2019年注冊會計師《會計》考前二十天沖刺題

編輯推薦：2019年注冊會計師《會計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(本題型每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項。)

1.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的公司。B公司擬通過收購A公司的方式達(dá)到上市目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%以上股權(quán)，A公司持有B公司70%以上股權(quán)，則下列表述中不正確的是(　　)。

A.該合并為反向購買

B.A公司為法律上的母公司，B公司為法律上的子公司

C.A公司為購買方，B公司為被購買方

D.A公司為被購買方，B公司為購買方

【答案】C

【解析】如果發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”，本題這里，發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，因此其為法律上的母公司，而B公司實際為會計上的購買方。

2.甲公司2×15年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×15年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等，該固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2×15年甲公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，乙公司實現(xiàn)凈利潤為600萬元。2×15年乙公司向甲公司銷售一批A商品，該批A商品售價為100萬元，成本為60萬元，至2×15年12月31日，甲公司將上述商品對外出售60%。2×15年甲公司向乙公司銷售一批B商品，該批B商品售價為200萬元，成本為100萬元，至2×15年12月31日，乙公司將上述商品對外出售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。則甲公司2×15年合并利潤表中歸屬于母公司的凈利潤為(　　)萬元。

A.2462.4

B.2446.4

C.2449.4

D.2000

【答案】C

【解析】甲公司2×15年合并利潤表中歸屬于母公司的凈利潤=2000+[600-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×80%-(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2449.4(萬元)。

3.2×15年2月，甲公司以600萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2×16年1月20日，甲公司又以1200萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，當(dāng)日原10%股權(quán)的公允價值為1050萬元。2×15年12月31日甲公司對乙公司的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，累計公允價值變動收益為400萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該項股?quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司2×16年1月20日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

A.50

B.450

C.400

D.0

【答案】A

【解析】原10%股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)計入投資收益，因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1050-1000=50(萬元)。

4.甲公司為建造辦公大樓，于2×13年2月1日從銀行借入3000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為8%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。2×13年7月1日，甲公司采取出包方式委托中信公司為其建造該辦公大樓，并預(yù)付了2000萬元工程款，辦公大樓實體建造于當(dāng)日動工。該工程因遇上冰凍季節(jié)，在2×13年10月1日至2×14年3月31日中斷施工，2×14年4月1日恢復(fù)正常施工，至2×14年年末工程尚未完工。該項建造工程在2×13年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　　)萬元。

A.0

B.15

C.105

D.120

【答案】C

【解析】由于在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為可預(yù)見的不可抗力因素，故由此導(dǎo)致的施工中斷屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)暫停資本化。所以2×13年度應(yīng)予資本化的利息金額=3000×8%×6/12-(3000-2000)×3%×6/12=105(萬元)。

5.甲公司2×16年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為10000萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于下一年1月1日支付。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為普通股。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按照債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股股份數(shù)。該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。(P/A，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722。假設(shè)2×17年12月31日全部債券持有者將其轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每股面值1元，該業(yè)務(wù)增加的甲公司資本公積的金額為(　　)萬元。

A.9484.19

B.9257.34

C.10024.19

D.8664.97

【答案】C

【解析】2×16年1月1日，負(fù)債成分公允價值=10000×6%×(P/A，9%，3)+10000×(P/F，9%，3)=9240.78(萬元)，權(quán)益成分公允價值=10000-9240.78=759.22(萬元)。2×16年12月31日債券的攤余成本=9240.78×(1+9%)-10000×6%=9472.45(萬元)，2×17年12月31日債券的攤余成本=9472.45×(1+9%)-10000×6%=9724.97(萬元)，轉(zhuǎn)股時增加的資本公積=9724.97+759.22+600-10000/10-10000×6%/10=10024.19(萬元)。

6.下列各項中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的是(　　)。

A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)

【答案】D

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)反售給企業(yè))或看漲期權(quán)合同(即賣出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計使其極小可能會到期行權(quán))。

7.深廣公司2×19年1月1日銷售一批商品給紅星公司，價款為480萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2×19年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司上述款項。經(jīng)協(xié)商，于2×19年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)40萬元，其余款項于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間，深廣公司按年加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付，若紅星公司一年內(nèi)的盈利水平超過1000萬元，則深廣公司加收1%的利息。債務(wù)重組日深廣公司已為債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備15萬元。根據(jù)當(dāng)前市場估計，紅星公司預(yù)計未來期間盈利水平很可能超過1000萬元。不考慮其他因素，紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)萬元。

A.10

B.35.6

C.26.8

D.0

【答案】B

【解析】紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值480-重組債務(wù)的公允價值(480-40)-預(yù)計負(fù)債(480-40)×1%=35.6(萬元)。

8.下列對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算的表述中，錯誤的是(　　)。

A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算

C.利潤表中的收入和費(fèi)用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算

D.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“財務(wù)費(fèi)用”項目列示

【答案】D

【解析】產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項目列示。

9.下列關(guān)于售后租回交易的會計處理說法不正確的是(　　)。

A.售后租回交易形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整

B.售后租回交易形成經(jīng)營租賃，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

C.售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);但若該損益將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)

D.售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷

【答案】C

【解析】售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)

10.下列發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的事項，需要對報告年度財務(wù)報表作出調(diào)整的是(　　)。

A.重大訴訟

B.資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化

C.增發(fā)新股

D.因債務(wù)人財務(wù)困難，宣告破產(chǎn)，債權(quán)人增加對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例

【答案】D

【解析】選項A、B和C均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度報表;選項D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，要對報告年度財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.2×12年12月母公司將一批成本為240萬元的產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價格為300萬元。至年末該產(chǎn)品仍有50%沒有實現(xiàn)對外銷售，形成存貨。2×13年2月母公司又將成本為150萬元的同類商品以180萬元的價格銷售給子公司，2×13年4月子公司將上述存貨中部分對外銷售，銷售價格為275萬元，銷售成本為210萬元，其余沒有實現(xiàn)對外銷售，子公司采用先進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行核算。不考慮所得稅等其他因素的影響，2×13年年末編制合并財務(wù)報表時，下列抵銷分錄中正確的有(　　)。

A.

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

B.

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

C.

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

D.

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　150

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

【答案】ABC

【解析】2×13年年末編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄如下：

借：未分配利潤一年初　　　　　　　 　30[(300-240)×50%]

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　180

借：營業(yè)成本　　20[(180-150)/180×(300×50%+180-210)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2.2×13年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項3800萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為16000萬元(與公允價值相等)。2×13年度，A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益400萬元。2×14年1～3月份，A公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元(A公司股東大會決定于2×14年4月20日發(fā)放該現(xiàn)金股利)，無其他所有者權(quán)益變動。2×14年4月1日，甲公司持有A公司25%股權(quán)的公允價值為5000萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。2×14年4月1日，甲公司支付8000萬元的價格取得B公司持有的A公司40%股權(quán)(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同。甲公司與A公司和B公司在此項交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且未發(fā)生其他交易。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的會計處理中，表述正確的有(　　)。

A.購買日甲公司個別財務(wù)報表中該項投資的初始投資成本為12205萬元

B.購買日甲公司合并財務(wù)報表中該項投資的合并成本為13000萬元

C.甲公司在購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為1300萬元

D.該項企業(yè)合并影響甲公司2×14年合并利潤表“投資收益”項目的金額為775萬元

【答案】AD

【解析】購買日甲公司個別報表中該項投資的初始投資成本=3800+(16000×25%-3800)+(1000+400+200-300)×25%+(8000-300×40%)=4325+7880=12205(萬元)，選項A正確;購買日甲公司合并財務(wù)報表中該項投資的合并成本=5000+(8000-300×40%)=12880(萬元)，選項B錯誤;甲公司在購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12880-18000×65%=1180(萬元)，選項C錯誤;該項企業(yè)合并影響甲公司2×14年合并利潤表“投資收益”項目的金額=(5000-4325)+400×25%=775(萬元)，選項D正確。

3.下列交易或事項中，不能引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有(　　)。

A.用銀行存款購買固定資產(chǎn)

B.發(fā)行長期債券取得的銀行存款

C.支付在建工程員工工資

D.收到關(guān)稅的稅收返還

【答案】ABC

【解析】選項A和C，屬于投資活動;選項B，屬于籌資活動，不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

4.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要調(diào)減的項目有(　　)。

A.管理用固定資產(chǎn)折舊

B.長期待攤費(fèi)用攤銷

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.存貨的增加

【答案】CD

【解析】

選項A，固定資產(chǎn)折舊計入當(dāng)期管理費(fèi)用等，減少了凈利潤，但不屬于經(jīng)營活動，故應(yīng)調(diào)增;

選項B，長期待攤費(fèi)用本期攤銷分錄如下：

借：管理費(fèi)用等

貸：長期待攤費(fèi)用

增加管理費(fèi)用等會減少企業(yè)凈利潤金額，但沒有實際發(fā)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)增;

選項C，處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益，計入資產(chǎn)處置損益科目，增加企業(yè)凈利潤，但該事項不屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，故應(yīng)調(diào)減;

選項D，存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加;存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。

5.關(guān)于計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，下列說法中不正確的有(　　)。

A.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時不應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

B.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時不應(yīng)當(dāng)考慮與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

D.如果未來現(xiàn)金流量為外幣結(jié)算時，在以記賬本位幣反映未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)采用未來期間的即期匯率進(jìn)行折算

【答案】AD

【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)考慮對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行調(diào)整，選項A不正確;如果未來現(xiàn)金流量為外幣結(jié)算時，在以記賬本位幣反映未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)采用計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，選項D不正確。

6.下列關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算股份支付的表述中，正確的有(　　)。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益

B.對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入當(dāng)期損益

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積

D.對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入資本公積

【答案】AB

【解析】對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入當(dāng)期損益，選項A正確，選項C不正確;對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入當(dāng)期損益，選項B正確，選項D不正確。

7.下列交易或事項中，影響企業(yè)當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤金額的有(　　)。

A.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本

C.按產(chǎn)品銷售數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

D.固定資產(chǎn)報廢發(fā)生的凈損失

【答案】ABC

【解析】計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失，影響營業(yè)利潤，選項A正確;出售原材料的收入和成本分別通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算，影響營業(yè)利潤，選項B正確;按產(chǎn)品銷售數(shù)量支付的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)通過銷售費(fèi)用核算，影響營業(yè)利潤，選項C正確;固定資產(chǎn)報廢發(fā)生的凈損失計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤，選項D不正確。

8.甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2×18年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元。2×19年度，甲公司計提工資薪金9600萬元，實際發(fā)放8000萬元。發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)180萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司下列表述中正確的有(　　)。

A.應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1600萬元

B.應(yīng)付職工薪酬不產(chǎn)生暫時性差異

C.職工教育經(jīng)費(fèi)稅前可扣除200萬元

D.應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回職工教育經(jīng)費(fèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

【答案】AD

【解析】“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”賬面價值=9600-8000=1600(萬元)，計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1600萬元，選項A正確，選項B錯誤;甲公司2×19年度按稅法可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=8000×8%=640(萬元)，實際發(fā)生的180萬元當(dāng)期可全部扣除，2×18年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除80(20/25%)萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，選項C錯誤，選項D正確。

9.下列關(guān)于中期財務(wù)報告確認(rèn)與計量的說法中，正確的有(　　)。

A.中期財務(wù)報告中各會計要素的確認(rèn)和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告所采用的原則相一致

B.在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量

C.企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延

D.企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外

【答案】ABD

【解析】企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞延的除外，選項C錯誤。

10.2×15年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×15年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的本年凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×15年年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為800萬元。2×16年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為4500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×16年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有(　　)。

A.2×15年度少數(shù)股東損益為400萬元

B.2×16年度少數(shù)股東損益為-900萬元

C.2×16年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

D.2×16年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為4400萬元

【答案】AB

【解析】2×15年度少數(shù)股東損益=2000×20%=400(萬元)，選項A正確;2×16年度少數(shù)股東損益=-4500×20%=-900(萬元)，選項B正確;2×16年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=800-4500×20%=-100(萬元)，選項C錯誤;2×16年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益=母公司個別報表所有者權(quán)益8000+購買日后子公司權(quán)益變動份額(2000-4500)×80%=6000(萬元)，選項D錯誤。

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三、計算分析題

2×19年6月15日，政府與甲企業(yè)簽訂了科技計劃項目合同書，擬對甲企業(yè)的新藥臨床研究項目提供研究補(bǔ)助資金。該項目總預(yù)算為600萬元，其中，政府資助200萬元。政府應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲企業(yè)。根據(jù)雙方約定，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開支范圍，對政府資助的經(jīng)費(fèi)實行專款專用。項目實施期限為自合同簽訂之日起30個月，期滿后甲企業(yè)如未通過驗收，在該項目實施期滿后3年內(nèi)不得再向政府申請科技補(bǔ)貼資金。甲企業(yè)于2×19年7月10日收到補(bǔ)助資金。2×19年7月25日按項目合同書的約定購置相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元，該設(shè)備使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。2×19年8月25日按項目合同書的約定，支付研發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中使用補(bǔ)助資金40萬元。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，甲企業(yè)對政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會計處理。

要求：

(1)編制2×19年7月10日甲企業(yè)實際收到補(bǔ)貼資金的賬務(wù)處理。

(2)編制2×19年7月25日甲企業(yè)購入設(shè)備的賬務(wù)處理。

(3)編制2×19年8月25日甲企業(yè)支付研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理。

(4)編制2×19年8月末甲企業(yè)計提折舊的賬務(wù)處理。

【答案】

(1)2×19年7月10日甲企業(yè)實際收到補(bǔ)貼資金：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

(2)2×19年7月25日購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　150

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)2×19年8月25日支付研發(fā)費(fèi)用：

借：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

(4)2×19年8月末甲企業(yè)計提折舊的賬務(wù)處理

借：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

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四、綜合題

甲公司為一上市的集團(tuán)公司，原持有乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠?×15年及2×16年發(fā)生的相關(guān)交易事項如下：

(1)2×15年1月1日，甲公司以發(fā)行股份10000萬股為對價從乙公司的控股股東—丙公司處受讓乙公司50%股權(quán)，該日股票收盤價為1.3元，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為19000萬元，公允價值為20000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值1000萬元)，除原未確認(rèn)入賬的無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項商標(biāo)權(quán)，自購買日開始尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

甲公司受讓乙公司50%后，共計持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司受讓乙公?0%股權(quán)時，所持乙公司30%股權(quán)的賬面價值為6400萬元，其中投資成本5500萬元，損益調(diào)整800萬元，其他權(quán)益變動100萬元;公允價值為7600萬元。

(2)2×15年1月1日，乙公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益的賬面價值為19000萬元，其中實收資本16000萬元，資本公積100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤2610萬元。

該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用60萬元。

甲公司與丙公司協(xié)議約定，丙公司承諾本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于600萬元、800萬元和1000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，丙公司將按照出售股權(quán)比例，對實際實現(xiàn)的凈利潤與預(yù)期實現(xiàn)的部分的差額以現(xiàn)金對甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。

2×15年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×15年至2×17年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。

(3)乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，較原承諾利潤少100萬元。2×15年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司2×16年和2×17年實現(xiàn)凈利潤分別為600萬元和700萬元;經(jīng)測試該時點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2×15年度，乙公司因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益80萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年業(yè)績補(bǔ)償款50萬元。

(4)2×16年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權(quán)70%，轉(zhuǎn)讓價格為21000萬元，款項已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股權(quán)的公允價值為3000萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)后，甲公司不能對乙公司實施控制、也不能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，將剩余股?quán)作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

其他相關(guān)資料：

甲公司、乙公司、丙公司、丁公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×15年度個別報表中受讓乙公司50%股權(quán)后長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與取得該股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司2×15年度合并財務(wù)報表中因購買乙公司發(fā)生的合并成本及應(yīng)列報的商譽(yù)。

(3)計算甲公司2×15年度合并財務(wù)報表中因購買乙公司50%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

(4)對于因乙公司2×15年未實現(xiàn)承諾利潤及估計2×16年和2×17年不能實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理及理由，并編制相關(guān)會計分錄。

(5)根據(jù)資料(1)至(3)編制甲公司2×15年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整及抵銷分錄。

(6)根據(jù)上述資料，計算甲公司2×16年度個別財務(wù)報表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

(7)根據(jù)上述資料，計算甲公司2×16年度合并財務(wù)報表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

【答案】

(1)甲公司2×15年度個別報表中受讓乙公司50%股權(quán)后長期股權(quán)投資的初始投資成本=6400+10000×1.3=19400(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　　　　　　　19400

貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　5500

—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　800

—其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　 　100

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)合并成本=7600+13000=20600(萬元);

商譽(yù)=20600-20000×80%=4600(萬元)。

(3)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(7600-6400)+100=1300(萬元)。

(4)甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計入預(yù)期獲得年度(2×15年)損益。

理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計入預(yù)期取得當(dāng)期損益。

交易性金融資產(chǎn)公允價值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(萬元)。

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　 　　　　　　　300

2×16年2月收到補(bǔ)償款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(5)

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　1200(7600-6400)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 　　　　　384

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　320[(500-100)×80%]

其他綜合收益　　　　　　　　 　　　　　　64(80×80%)

借：股本(實收資本)　　　　　　　 　　　　　　　　16000

資本公積　　　　　　　　　　 　　　　1100(1000+100)

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　340(290+50)

未分配利潤　　　　　　　　　　2960(2610+500-100-50)

商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 　　20984(19400+1200+384)

少數(shù)股東權(quán)益　　4096[(16000+1100+80+340+2960)×20%]

借：投資收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2960

(6)甲公司2×16年度個別財務(wù)報表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(21000+3000)-19400+100=4700(萬元)。

借：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　21000

貸：長期股權(quán)投資　　　　　 　　　　16975(19400×70%/80%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025

借：資本公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　2425(19400×10%/80%)

投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　575

(7)甲公司2×16年度合并財務(wù)報表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(萬元)。

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