2019年注冊會計師《稅法》模擬試題三

編輯推薦：2019年注冊會計師《稅法》模擬試題匯總

一、單項選擇題(本題型共10題，每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項)

1、某汽車制造廠2015年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元/輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元/輛(不含增值稅)，國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元/輛。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅(　)元。

A、45000

B、54000

C、252000

D、306000

【正確答案】 A

【答案解析】 對外投資、獎勵的車輛，不屬于車購稅范圍;自產(chǎn)自用3輛，有同類購置價格，應(yīng)繳納車輛購置稅=3×150000×10%=45000(元)。

2、某船運(yùn)公司2015年度擁有舊機(jī)動船5艘，每艘凈噸位1500噸;擁有拖船4艘，每艘發(fā)動機(jī)功率2240千瓦。2015年7月購置新機(jī)動船6艘，每艘凈噸位3000噸。該公司船舶適用的車船稅年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元;凈噸位2001～10000噸的，每噸5元。該公司2015年度應(yīng)繳納的車船稅為(　)。

A、87006.4元

B、99006.4元

C、105006.4元

D、123006.4元

【正確答案】 A

【答案解析】 拖船1千瓦=凈噸位0.67噸，并按照船舶稅額的50%計算。購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。

該公司2015年度應(yīng)繳納的車船稅=(4×1500×5)+(4×2240×0.67×4×50%)+(5×3000×6×6÷12)=87006.4(元)

3、下列應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計征印花稅的是(　)。

A、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓

B、技術(shù)開發(fā)合同

C、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓

D、商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

【正確答案】 D

【答案解析】 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)主要包括財產(chǎn)所有權(quán)，以及版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移書據(jù)。

4、某技術(shù)開發(fā)公司2015年2月外購一臺用于研發(fā)的實(shí)驗設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款60萬元、增值稅10.2萬元，使用年限為5年，不考慮殘值。企業(yè)已按會計規(guī)定計提折舊并計入成本費(fèi)用。2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)整額是(　)。

A、49萬元

B、50萬元

C、60萬元

D、70.2萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 按會計規(guī)定計算的折舊費(fèi)=60÷5÷12×10=10萬元，稅法規(guī)定對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，即稅前扣除60萬元，納稅調(diào)整額=60-10=50萬元

5、下列選項中，表述不正確的是(　)。

A、利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

C、租金收入按照收到租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【正確答案】 C

【答案解析】 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6、納稅人當(dāng)期的貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款時，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理(　)。

A、減征稅款

B、豁免應(yīng)納稅款

C、提供納稅擔(dān)保

D、延期繳納稅款

【正確答案】 D

【答案解析】 納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款時，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理延期繳納稅款。

7、孫先生2015年1月投資境內(nèi)某上市公司，取得其25%的股權(quán)。2016年孫先生獲得該公司利潤分紅120000元，另外該公司為孫先生購買小汽車用于其辦公使用，并未辦理車輛過戶，小汽車的市場價格為80000元，則2016年孫先生應(yīng)繳納的個人所得稅是(　)元。

A、22000

B、12000

C、24000

D、0

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)為孫先生購買的辦公使用的小汽車，并未辦理車輛過戶手續(xù)，車輛所有權(quán)還是屬于公司，不屬于股東孫先生所得，不征收個人所得稅。孫先生獲得股息紅利，而且持有時間為1年以上，暫免征收個人所得稅。

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為(　)日。

A、60

B、30

C、15

D、10

【正確答案】 B

【答案解析】 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日。

9、下列關(guān)于稅款扣繳制度的表述中，正確的是(　)。

A、代扣稅款手續(xù)費(fèi)可以由稅務(wù)所統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)

B、個人收到的個人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計征個人所得稅

C、對扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，可處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款

D、扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時，可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續(xù)費(fèi)后再上交稅務(wù)機(jī)關(guān)

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支;選項B，個人收到的個人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計征營業(yè)稅，不計征個人所得稅;選項D，扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時，不可從所扣繳的稅款中減除扣繳手續(xù)費(fèi)。

10、下列各項中，不符合稅務(wù)行政一級復(fù)議具體規(guī)定的是(　)。

A、對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議

B、對兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)

C、對省級地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向省級人民政府申請復(fù)議機(jī)關(guān)申請復(fù)議

D、對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向人民法院提起行政訴訟

【正確答案】 D

【答案解析】 對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。

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二、多項選擇題(本題型共10題，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答，錯答，漏答均不得分)

1、下列關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅處理的表述，正確的有(　)。

A、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除

B、對除煤礦企業(yè)之外的其他企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，可以在當(dāng)期稅前扣除

C、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本

D、對除煤礦企業(yè)之外的其他企業(yè)，尚未使用的維簡費(fèi)，未作納稅調(diào)整的，可以不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項B，除煤礦企業(yè)之外的企業(yè)按照規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。

2、下列關(guān)于納稅申報的表述正確的有(　)。

A、納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人

B、納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，可以不辦理納稅申報

C、納稅人在享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報

D、納稅人因有特殊情況，不能按期納稅申報的，可以申請延期納稅申報

【正確答案】 ACD

【答案解析】 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

3、下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰設(shè)定的表述中，正確的有(　)。

A、國家稅務(wù)總局對非經(jīng)營活動中的違法行為，設(shè)定罰款不得超過1000元

B、國家稅務(wù)總局對非經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過5000元

C、國家稅務(wù)總局對經(jīng)營活動中沒有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過10000元

D、國家稅務(wù)總局對經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍且最高不得超過30000元

【正確答案】 ACD

【答案解析】 稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1 000元;對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1萬元;超過限額的，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院批準(zhǔn)。

4、下列各項中，屬于開業(yè)稅務(wù)登記代理的工作有(　)。

A、代理填寫《申請稅務(wù)登記報告書》

B、代理填報《稅務(wù)登記表》

C、代理建賬建制

D、代理領(lǐng)取稅務(wù)登記證件

【正確答案】 ABD

【答案解析】 代理建賬建制屬于“建賬、記賬代理”工作，不屬于開業(yè)稅務(wù)登記代理的工作。

5、下列各項中，表述正確的有(　)。

A、對于累進(jìn)稅率，一般情況下，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高

B、憲法在現(xiàn)代法治社會中具有最高的法律效力，是立法的基礎(chǔ)

C、稅目是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目

D、征稅對象主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利.義務(wù)所共同指向的標(biāo)的物或客體

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項ABCD表述均正確。

6、下列關(guān)于銷售額確定的說法中，正確的有(　)。

A、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款

B、一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額

C、納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額

D、融資性售后回租業(yè)務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，融資性售后回租業(yè)務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

7、企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅出口免稅并退稅范圍的有(　)。

A、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

B、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

C、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)用于直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

D、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品

【正確答案】 CD

【答案解析】 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品出口免稅但不退稅，因此選項A、B不符合題意。

8、下列各項中，屬于金融企業(yè)買賣債券營業(yè)稅計稅依據(jù)影響因素的有(　)。

A、債券買入價及賣出價

B、債券買賣時支付的稅費(fèi)

C、債券持有期間取得的利息

D、債券持有期間應(yīng)收未收的利息

【正確答案】 AC

【答案解析】 外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。即營業(yè)額=賣出價-買入價。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。買入價是指購進(jìn)原價，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

9、下列各項中，符合關(guān)稅減免規(guī)定的有(　)。

A、因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，已征收的出口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

B、因故退還的國內(nèi)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還

C、因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，已征收的進(jìn)口關(guān)稅準(zhǔn)予退還

D、因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)于不予退還

【正確答案】 BD

【答案解析】 對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，一般不退還已征關(guān)稅。

10、下列情形中，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅的有(　)。

A、房屋產(chǎn)權(quán)未確定的

B、房屋租典糾紛未解決的

C、房屋承典人不在房屋所在地的

D、房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

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三、計算問答題(本題型共2小題。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟)

1、某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2015年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)與甲企業(yè)簽訂加工合同，受托加工A類卷煙100箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，甲企業(yè)提供原材料成本18萬元，加工結(jié)束后開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費(fèi)5萬元，增值稅稅額0.85萬元。

(2)進(jìn)口一批煙絲作原材料，支付貨價50萬元，支付自己采購代理人的購貨傭金3萬元，支付進(jìn)口煙絲運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，保險費(fèi)無法確定;支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至公司倉庫運(yùn)輸費(fèi)用1.1萬元，取得增值稅一般納稅人開具的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用進(jìn)口煙絲的80%。

(3)銷售B類卷煙250箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)取得不含稅銷售額150萬元。

本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣，關(guān)稅稅率為60%，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，A類卷煙消費(fèi)稅稅率56%，B類卷煙消費(fèi)稅比例稅率36%，卷煙消費(fèi)稅定額稅率為150元/箱

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問題：

<1> 、該卷煙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

<2> 、該卷煙廠進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

<3> 、該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。

【正確答案】

<1> 代收代繳的消費(fèi)稅=(18+5+100×150÷10000)÷(1-56%)×56%+100×150÷10000=32.68(萬元)

<2> 保險費(fèi)=(50+1)×3‰=0.153(萬元)

關(guān)稅=(50+1+0.153)×60%=30.69(萬元)

進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(50+1+0.153+30.69)÷(1-30%)×30%=35.08(萬元)

<3> 應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=150×36%+250×150÷10000-35.08×80%=29.69(萬元)

2、某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2013年6月受讓一宗土地使用權(quán)，依據(jù)受讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價款8000萬元，當(dāng)月辦妥土地使用證并支付了相關(guān)稅費(fèi)。自2014年7月起至2015年6月末，該房地產(chǎn)開發(fā)公司使用受讓土地60%(其余40%尚未使用)的面積開發(fā)建造一棟寫字樓并全部銷售，依據(jù)銷售合同共計取得銷售收入18000萬元。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計6200萬元，開發(fā)銷售期間發(fā)生管理費(fèi)用700萬元、銷售費(fèi)用400萬元、利息費(fèi)用500萬元(只有70%能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明)。

(說明：當(dāng)?shù)剡m用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%;教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%;契稅稅率為3%;購銷合同適用的印花稅稅率為0.3‰;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的印花稅稅率為0.5‰。其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為4%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

<1> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的印花稅。

<2> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的地價款和契稅。

<3> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

<4> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司土地增值額時可扣除的開發(fā)費(fèi)用。

<5> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳土地增值稅的增值額。

<6> 、計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

【正確答案】

<1>應(yīng)繳納的印花稅=8000×0.5‰+18000×0.5‰+0.0005+6200×0.3‰=14.86(萬元)

<2>可扣除的地價款和契稅=(8000+8000×3%)×60%=4944(萬元)

<3> 可扣除的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=18000×5%×(1+5%+3%+2%)=990(萬元)

<4>可扣除的開發(fā)費(fèi)用=500×70%+(4944+6200)×4%=795.76(萬元)

<5>應(yīng)繳土地增值稅的增值額=18000-[4944+6200+990+795.76+(4944+6200)×20%]=18000-15158.56=2841.44(萬元)

<6> 增值率=2841.44÷15158.56×100%=18.74%

計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅=2841.44×30%=852.432(萬元)

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四、綜合題(本題型共1小題。涉及計算的，要求列出計算步驟)

某百貨商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2015年7月，該商場有財務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)本月從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100 000元，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對外銷售。

(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進(jìn)的某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項價稅合計234 000元。該批金銀首飾的成本為140 000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190 000元;若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220 000元。

(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，百貨商場的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款——押金　 10 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117 000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進(jìn)行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)標(biāo)上注明的增值稅稅額為15 300元。

(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售;方案二是，購物滿1 000元者贈送價值200元的商品(購進(jìn)價為150元);方案三是，購物滿1 000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進(jìn)價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1 000元的商品，其購進(jìn)價為750元。)

要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

<1> 、針對業(yè)務(wù)(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

<2> 、針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計算增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。

<3> 、針對業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

<4> 、針對業(yè)務(wù)(4)，計算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。

<5> 、針對業(yè)務(wù)(5)，假如消費(fèi)者同樣是購買一件價值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加及個人所得稅)

【正確答案】

<1>業(yè)務(wù)1可以抵扣的進(jìn)項稅為：(100000×13%)×40%=5200(元)

<2> 以金銀首飾抵償債務(wù)，需要計算增值稅和消費(fèi)稅。

增值稅的銷項稅額=190000×17%=32300(元)

消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金=220000×5%=11000(元)

<3> 業(yè)務(wù)3，商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)計算增值稅銷項稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

沖銷錯賬：

借：其他業(yè)務(wù)收入　 10 000

貸：其他應(yīng)付款——押金　 10 000

重做正確處理：

借：其他應(yīng)付款-押金　 10 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 8547.01

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1452.99

<4> 業(yè)務(wù)4，百貨商場應(yīng)繳納的增值稅=117000÷(1+17%)×17%-15300=1700(元)

<5> 方案一：

商品八折銷售，這是折扣銷售，按減去折扣額后的金額確認(rèn)銷售收入。

銷項稅額=1000×80%/1.17×17%=116.24(元)

進(jìn)項稅額=750/1.17×17%=108.97(元)

應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)

毛利額= (800-750)/(1+17%)=42.74(元)

毛利率=銷售毛利/銷售收入

= 42.74 /(1000×80%/1.17)=6.25%

方案二：

銷售1000元商品應(yīng)該繳納增值稅=(1000-750)/(1+17%)×17%=36.32(元)

贈送200元商品應(yīng)繳增值稅=(200-150)/(1+17%)×17%=7.26(元)

合計應(yīng)納增值稅=36.32+7.26=43.58(元)

毛利額=(1000-750)/(1+17%)-150/(1+17%)-200/(1+17%)×17%=56.41(元)

毛利率= 56.41 /(1000/1.17)=6.6%

方案三：

應(yīng)納增值稅=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)

毛利額=(1000-750)/(1+17%)-200=13.68(元)

毛利率= 13.68/(1000/1.17)=1.60%

因為第二方案的毛利額和毛利率最高，所以百貨商場應(yīng)選用第二方案。

【提示】毛利=收入-成本，但此題計算毛利的目的是為了評價不同銷售方式的優(yōu)劣，所以要把不同銷售方式下的費(fèi)用考慮進(jìn)來，否則無法判斷出哪個方案較好。本題這里跟會計上不是很一致，主要掌握一下稅法的做題思路。

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