2019年注冊會計師《稅法》每日一練(9月10日)

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計算問答題

1、甲廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營實(shí)木地板的生產(chǎn)，2018 年 6 月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)委托乙廠加工一批白坯板，甲廠提供的原木成本為 1000 萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi) 400 萬元，增值稅 64 萬元。甲廠收回白坯板后全部直接對外銷售，取得不含增值稅銷售額 2500 萬元。乙廠未代收代繳消費(fèi)稅。

(2)采取分期收款方式銷售一批實(shí)木地板，合同約定不含稅銷售額合計 1500 萬元，本月按合同約定收取 40%貨款，其余貨款下月 20 日收取。

(3)外購一批實(shí)木素板，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款 1000 萬元，增值稅 160 萬元。本月期初庫存外購素板金額為 500 萬元，期末庫存外購素板金額為 200 萬元，當(dāng)期領(lǐng)用素板用于加工裝飾地板。(實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率 5%)

要求：

①簡要說明稅法意義上委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的含義。

②業(yè)務(wù)(1)中乙廠未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

③業(yè)務(wù)(1)中甲廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅稅額。

④業(yè)務(wù)(2)中甲廠應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額。

⑤業(yè)務(wù)(3)計算甲廠當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅稅額。

答案見第二頁

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【參考答案】

①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

②乙廠未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，應(yīng)按照《稅收征收管理法》規(guī)定，對其處以應(yīng)代收代繳稅款 50%以上 3 倍以下的罰款。

③業(yè)務(wù)(1)中甲廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅稅額=2500×5%=125(萬元)

④業(yè)務(wù)(2)中甲廠應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額=1500×40%×5%=30(萬元)

⑤業(yè)務(wù)(3)甲廠當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅稅額=(500+1000-200)×5%=65(萬元)

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