2019年注冊會計師《會計》每日一練(9月7日)

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計算分析題

1、甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務的子公司。

(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,專門從事辦公樓設計和建造業(yè)務。20×7 年 2 月 1日,乙公司與戊公司簽訂辦公樓建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定,建造該辦公樓的價格為 8000 萬元,乙公司分三次收取款項,分別于合同簽訂日、完工進度達到 50%、竣工驗收日收取合同造價的 20%、30%、50%。工程于 20×7 年 2 月開工,預計于 20×9 年底完工。乙公司預計建造上述辦公樓的總成本為 6500 萬元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累計實際發(fā)生的成本為 3900 萬元。乙公司按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。

(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設備的公司。20×7 年 1 月 1 日,丙公司與丁公司簽訂專利許可合同，許可丁公司在 5 年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn) A 產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定,丙公司每年向丁公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費,一是固定金額 200 萬元,于每年末收取;二是按照丁公司 A 產(chǎn)品銷售額的 2%計算的提成,于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗和做法,丙公司可合理預期不會實施對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動。

20×7 年 12 月 31 日,丙公司收到丁公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費 200 萬元。20×7 年度, 丁公司銷售 A 產(chǎn)品 80000 萬元。

其他有關(guān)資料:

第一,本題涉及的合同均符合企業(yè)會計準則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準。

第二,乙公司和丙公司估計,因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務而有權(quán)取得的對價很可能收回。

第三,不考慮貨幣時間價值,不考慮稅費及其他因素。

要求：

1.資料(1)，判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務還是屬于某一時點履行履約義務，并說明理由。

2.根據(jù)資料(1)，計算乙公司 20×7 年度的合同履約進度，以及應確定的收入和成本。

3.根據(jù)資料(2)，判斷丙公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務還是屬于某一時點履行履約義務，并說明理由。說明丙公司按照丁公司 A 產(chǎn)品銷售額的 2%收取的提成應于何時確認收入。

4.根據(jù)資料(2)，編制丙公司 20×7 年度與收入確認相關(guān)的會計分錄。

答案見第二頁

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【答案】

(1)乙公司的建造辦公樓業(yè)務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。

理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓,滿足“客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品”。

(2)乙公司 20×7 年度的合同履約進度=3900/6500×100%=60%應確認的收入=8000×60%=4800(萬元);確認的成本=6500×60%=3900(萬元)。

(3)丙公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時點履行履約義務。

理由：丙公司可合理預期不會實施對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動，應當作為在某一時點履行的履約義務。

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入： 第一，客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生; 第二，企業(yè)履行相關(guān)履約義務。即丙公司按照丁公司 A 產(chǎn)品銷售額的 2%收取的提成應于 20×7 年 12 月 31 日確認收入。

(4)20×7 年 1 月 1 日

借：應收賬款 200

貸：主營業(yè)務收入 200

20×7 年 12 月 31 日

借：銀行存款 200

貸：應收賬款 200

借：應收賬款 1600(80000×2%)

貸：主營業(yè)務收入 1600

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