2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試(試卷一)》考試真題(回憶版)

編輯推薦：2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試》考試真題匯總

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)處置時(shí)的損益能否計(jì)入投資收益?處置時(shí)晾確定的其他綜合收益能否計(jì)入投資收益?

答案：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)處置時(shí)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

(2)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)在處置時(shí)其相關(guān)的利得和損失均應(yīng)當(dāng)計(jì)入留存收益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

【考點(diǎn)】以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

二、企業(yè)銷售商品對(duì)退貨率可以估計(jì)，全部確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確并給出理由。

答案：存在不當(dāng)之處。

理由:對(duì)附有銷售退回條款的銷售，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額來確認(rèn)收入，將預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債:同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【考點(diǎn)】附有銷售退回條款的銷售

三、定期存款被質(zhì)押的情況下，項(xiàng)目組沒有進(jìn)行進(jìn)步的審計(jì)程序處理是香正確?

答案：對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)。

(1)對(duì)于質(zhì)押借故的定期存單，關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對(duì)于超過借飲期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;

(1)對(duì)于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對(duì)于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使

(2)對(duì)于為他人擔(dān)保的定明存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否己被行使。

【考點(diǎn)】貨幣基金的審計(jì)

4、存貨存在外地倉庫，只檢查了產(chǎn)品發(fā)出記錄和裝運(yùn)憑證，沒有做出其他的審計(jì)處理是否正確?

答案：如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù):(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況:(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。其中;其他審計(jì)程序的示例包括:

①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(如可行) ;

②獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單:④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

【考點(diǎn)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

五、企業(yè)日常業(yè)務(wù)以個(gè)人名義開立賬戶進(jìn)行結(jié)算是否被允許?

答案：對(duì)于企業(yè)日常結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)該使用企業(yè)賬戶來進(jìn)行結(jié)算，不允許以個(gè)人名義開立個(gè)人賬戶辦理企業(yè)日常結(jié)算相關(guān)業(yè)務(wù)。

【考點(diǎn)】貨幣資金的審計(jì)

六、被函證單位是外國企業(yè)很難進(jìn)行紙質(zhì)發(fā)函，因此選擇了電子郵件發(fā)麗。但是項(xiàng)目組根據(jù)企業(yè)提供的披函證單位個(gè)人電了郵箱進(jìn)行函i證,針對(duì)該錯(cuò)誤項(xiàng)目組應(yīng)該如何進(jìn)行處理?

答案：

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)函證的是破審計(jì)單位的公共郵箱等，而非是對(duì)個(gè)人電子郵箱進(jìn)行麗證。對(duì)于電子形式的函證，由于回函者的身份及其投權(quán)情況很難確定，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕氐膭?chuàng)造安全環(huán)境，并采用技術(shù)確認(rèn)發(fā)件人身份，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序等。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。

【考點(diǎn)】函證

七、被審計(jì)單位的出入庫單并未連續(xù)編號(hào)項(xiàng)目組并未注意到。提出改進(jìn)意見。

答案：

審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位出入庫單編號(hào)是否連續(xù)完整獲取審計(jì)證據(jù).針對(duì)被審計(jì)單位的出入庫單并未連續(xù)編號(hào)的情況，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查未連續(xù)編號(hào)的原因，評(píng)價(jià)未連續(xù)編號(hào)是否存在導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形。

【考點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的審計(jì)、采購與付款循環(huán)的審計(jì)。

八、企業(yè)銷售商品對(duì)退貨率可以估計(jì)，全部確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確并給出理由。

答案：存在不當(dāng)之處。

理由:對(duì)附有銷售退回條款的銷售，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額來確認(rèn)收入，將預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債:同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【考點(diǎn)】附有銷售退回條款的銷售

九、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)處置時(shí)的損益能否計(jì)入投資收益?處置時(shí)原確定的其他綜合收益能否計(jì)入投資收益?

答案：

(1)以公允價(jià)值計(jì)最且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)處置時(shí)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

(2)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)在處置時(shí)其相關(guān)的利得和損失均應(yīng)當(dāng)計(jì)入留存收益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

【考點(diǎn)】以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

十、購買可轉(zhuǎn)債的金融.工具類型。

答案：應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由:該債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因?yàn)槠浠貓?bào)與發(fā)行人的權(quán)益價(jià)值掛鉤，包含了與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)敞口或波動(dòng)性敞口，不滿足合同現(xiàn)金流量特征。所以，應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【考點(diǎn)】金融資產(chǎn)的分類

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十一、2016年準(zhǔn)備對(duì)201717年即將獲得的應(yīng)收賬款進(jìn)行出售，準(zhǔn)備在收到后30日內(nèi)即出售，不附追索權(quán)，該應(yīng)收賬款在收到后應(yīng)分類為什么類型的金融資產(chǎn)。

答案：應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由:該應(yīng)收賬款為專門出售而持有，不以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，不滿足劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)的相關(guān)條件，因此將其分類為以公允價(jià)值計(jì)最且L其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【考點(diǎn)】金融資產(chǎn)的分類

十二、購入固定資產(chǎn)于2017年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)。但是2018年1月1日才正式使用。會(huì)計(jì)上對(duì)于折舊該如何處理?稅法上對(duì)于折舊該如何處理?

答案：(1)在會(huì)計(jì)上，對(duì)于購進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)于達(dá)到可使用狀態(tài)的次月起開始計(jì)提折舊:

(2)對(duì)于企業(yè)所得稅而言，除房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，所以2017年不得計(jì)提折舊進(jìn)行扣除，待2018年正式使用時(shí)計(jì)提折1舊進(jìn)行扣除。

【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)的折舊

十三、企業(yè)在2017年12月31日開具發(fā)票，但實(shí)際發(fā)貨在18年1月1日。企業(yè)在17年12月31日確認(rèn)了收入。此項(xiàng)目是否正確，并提出改進(jìn)意見。

答案：存在不當(dāng)之處。

改進(jìn)意見:開票時(shí)存貨尚未發(fā)出，與商品有關(guān)的控制權(quán)尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬也尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不滿足收入確認(rèn)條件。所以在2017年12月31日不能確認(rèn)收入。

【考點(diǎn)】收入的確認(rèn)和計(jì)量

十四、企業(yè)向非金融企業(yè)的貨款利率比較高，然后企業(yè)將利息全部進(jìn)入了借款費(fèi)用，并全部在稅前扣除。會(huì)計(jì)和稅法處理各有什么不當(dāng)之處，

答案：會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處:稅法處理存在不當(dāng)之處;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貨款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

十五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況判斷，用于研發(fā)項(xiàng)目和日常經(jīng)營混合情況。

答案：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

十六、期初余額審計(jì)，是否可以利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作?

答案：期初余額審i計(jì)可以利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如:前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì).上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容，針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)等，具體來講:

a.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域;

b.考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性:

c.復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表.并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。

考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力a a

與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的號(hào)慮:應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則和前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通的規(guī)定

十七、收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)就是相當(dāng)于收入的截止測(cè)試?

答案：收入截止測(cè)試的目的是為了證實(shí)收入是否正確計(jì)入相關(guān)會(huì)計(jì)期間，本期收入是否推遲確認(rèn)或者下期收入提否提前至本期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的程序:

①選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若千天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)同時(shí)，從應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與②復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序③取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況:④結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售⑤關(guān)注期末已記錄銷售但尚未發(fā)運(yùn)的貨物，并審查⑥至少2條路線

a.以賬簿記錄為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證(查多記收入) (提前計(jì)收入)b.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票和賬簿記錄(查少記收入)”

【考點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

十八、應(yīng)付賬款一定要實(shí)施函證程序嗎?

答案：應(yīng)付賬款在審計(jì)過程中不--定實(shí)施函正,是否實(shí)施函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的結(jié)果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢問該清單是否完整并考忠該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項(xiàng)目。選取樣本進(jìn)行測(cè)試并執(zhí)行如下程序:

1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)詢證的保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次問被詢證者寄發(fā)詢證函等。

2.將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評(píng)價(jià)已記錄金領(lǐng)是否適當(dāng)。

3.對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序:如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同) 或其他適當(dāng)文件。

4.如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

【考點(diǎn)】采購與付款循環(huán)的審計(jì)

十九、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述及商譽(yù)減值審計(jì)程序。

答案：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段描述;我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，財(cái)務(wù)報(bào)表X描述商脊減值的假設(shè)是合理的。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。實(shí)施的審計(jì)程序我們針對(duì)管理層減值測(cè)試所實(shí)施的審計(jì)程序包括:

1.對(duì)管理層的估值方法予以了評(píng)佑;

2.基于我們對(duì)相關(guān)行業(yè)的了解，我們已質(zhì)疑了管理層假設(shè)的合理性，如收入增長(zhǎng)率、折現(xiàn)率等;

3.檢查錄入數(shù)據(jù)與支持證據(jù)的一致性，例如，已批準(zhǔn)的預(yù)算以及考慮這些預(yù)算的合理性。

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