2019年注冊會計(jì)師《審計(jì)》每日一練(6月27日)
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編輯推薦：2019年注冊會計(jì)師考試每日一練匯總(6月27日)
【2018年-簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1)甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大但年末余額不重大，因此，A注冊會計(jì)師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。
(2)乙公司2017年末持有的在途存貨于2018年1月4日驗(yàn)收入庫，管理層在2018年1月5日實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤點(diǎn)范圍，A注冊會計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。
(3)A注冊會計(jì)師于2017年12月31日在丙公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點(diǎn)匯總表與盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。
(4)A注冊會計(jì)師評價(jià)認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點(diǎn)的指令和程序設(shè)計(jì)合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。
(5)A注冊會計(jì)師于2017年末對戊公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，得知管理層擬于2018年1月銷毀一批過期商品，A注冊會計(jì)師檢查了該批商品的賬簿記錄，確認(rèn)已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。
(6)己公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所2018年2月新承接的客戶，管理層于2017年12月31日進(jìn)行了存貨盤點(diǎn)，因年末存貨余額重大，A注冊會計(jì)師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤點(diǎn)記錄以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。
要求：
針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
查看答案
參考答案及解析： （1）不恰當(dāng)。應(yīng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。 （2）恰當(dāng)。 （3）不恰當(dāng)。不應(yīng)在次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽和檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號/應(yīng)在監(jiān)盤前檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號，盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。 （4）不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮指令和程序是否得到執(zhí)行。 （5）不恰當(dāng)。應(yīng)對過期商品是否存在及其狀況實(shí)施監(jiān)盤。 （6）不恰當(dāng)。應(yīng)對己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。
【2016年-簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下：
(1)在對甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，A注冊會計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場評價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效。A注冊會計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。
(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計(jì)師僅將監(jiān)盤程序用作實(shí)質(zhì)性程序。
(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票，而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計(jì)師對存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)出差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。
(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍。A注冊會計(jì)師檢查了以前年度的審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。
(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再由財(cái)務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤。A注冊會計(jì)師對復(fù)盤項(xiàng)目進(jìn)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。
針對上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
查看答案
參考答案及解析： (1)不恰當(dāng)。在監(jiān)盤過程中還應(yīng)該實(shí)施觀察程序，觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，并考慮是否存在需要特別關(guān)注的情況，同時(shí)做好監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的相關(guān)觀察、檢查工作。（監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)該再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的匯總記錄進(jìn)行核對。） (2)恰當(dāng) (3)恰當(dāng)。要想驗(yàn)證存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定，應(yīng)該實(shí)施專門的計(jì)價(jià)測試，監(jiān)盤主要驗(yàn)證的是存在認(rèn)定，針對計(jì)價(jià)僅能提供部分審計(jì)證據(jù)。 (4)不恰當(dāng)。針對所有權(quán)屬于被審計(jì)單位的存貨，均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。 (5)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)該參與盤點(diǎn)的全過程（而不是僅就復(fù)盤進(jìn)行抽盤），在盤點(diǎn)過程中需要實(shí)施觀察、檢查程序，并適當(dāng)執(zhí)行抽盤，進(jìn)而確定管理層的盤點(diǎn)結(jié)果是否可靠。
【考點(diǎn)點(diǎn)評】存貨監(jiān)盤通常會考簡答題。通常會跨章節(jié)考核，在學(xué)習(xí)時(shí)注重與其他章節(jié)結(jié)合起來，尤其是基本原理部分。這部分知識點(diǎn)基本每年都會考，所以需要重點(diǎn)掌握。
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