2019年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：債務(wù)重組

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一、單項選擇題

1.一般情況下，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)確認重組債權(quán)的賬面價值與實際收到非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，如果該差額在貸方應(yīng)計入的科目是( )。

A.管理費用

B.資產(chǎn)減值損失

C.營業(yè)外收入

D.營業(yè)外支出

2.企業(yè)在進行債務(wù)重組時，債權(quán)人對于受讓的交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的印花稅等相關(guān)費用，應(yīng)計入( )。

A.投資收益

B.資產(chǎn)減值損失

C.交易性金融資產(chǎn)成本

D.管理費用

3.2011年1月8日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張面值500萬元、年利率6%、3個月到期還本付息的票據(jù)。當年4月8日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一項專利權(quán)抵償該應(yīng)收票據(jù)。該項專利權(quán)取得成本為800萬元，累計攤銷為200萬元，計提的減值準備為300萬元，重組日公允價值為400萬元，營業(yè)稅稅率為5%。甲公司對債權(quán)計提壞賬準備20萬元。不考慮除營業(yè)稅之外的其他稅費。

要求：根據(jù)上述資料不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應(yīng)沖減壞賬準備的金額為( )萬元。

A.27.5

B.100

C.20

D.107.5

(2)乙公司應(yīng)確認的非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益為( )萬元。

A.80

B.-80

C.100

D.-100

4.2011年2月10日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價值1170萬元(含稅)，按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2011年5月1日前支付該款項，但至2011年12月31日乙公司尚未付款，甲公司已經(jīng)計提壞賬準備100萬元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難短期內(nèi)不能支付貨款，2012年2月1日與乙公司協(xié)商，乙公司以其投資性房地產(chǎn)抵償該債務(wù)。乙公司用于抵償?shù)耐顿Y性房地產(chǎn)重組日公允價值為1000萬元，賬面價值為900萬元，其中成本為600萬元，公允價值變動300萬元。該投資性房地產(chǎn)是由非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換來的，轉(zhuǎn)換日公允價值為600萬元，賬面價值為500萬元。

要求：根據(jù)上述資料不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為( )萬元。

A.70

B.170

C.100

D.270

(2)乙公司因該債務(wù)重組影響當期損益的金額是( )萬元。

A.270

B.370

C.570

D.670

5.甲公司銷售一批商品給乙公司，價款為702萬元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2011年2月1日之前付清。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，于2011年3月1日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)102萬元，其余款項于重組日起兩年后付清;債務(wù)延長期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實際利率也為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列(1)題至(2)題。

(1)甲公司應(yīng)確認的重組債務(wù)的公允價值為( )萬元。

A.102

B.624

C.600

D.612

(2)乙公司應(yīng)確認的2011年財務(wù)費用為( )元。

A.11.7

B.14.04

C.12

D.10

二、計算分析題

2011年8月1日，甲公司銷售給乙公司(股份制公司)一批商品，貨款1755萬元(含增值稅稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2011年10月1日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司不能到期支付款項，甲公司對該應(yīng)收款項計提了155萬元的壞賬準備。2011年12月31日，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：

(1)乙公司以現(xiàn)金清償55萬元;

(2)乙公司以一項專利權(quán)償還，該專利權(quán)債務(wù)重組日公允價值為600萬元，取得成本為1000萬元，已累計攤銷500萬元，乙公司營業(yè)稅稅率為5%，不考慮除營業(yè)稅之外的其他稅費;

(3)甲公司同意將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)換普通股200萬股，每股面值1元，公允價值4.5元。占乙公司股權(quán)份額的5%，對乙公司不具有重大影響，公允價值能夠可靠計量，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

(1)編制甲公司債務(wù)重組相關(guān)會計分錄;

(2)編制乙公司債務(wù)重組相關(guān)會計分錄。

答案見尾頁

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一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面價值與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，如果該差額在借方，那么應(yīng)當計入營業(yè)外支出;如果該差額在貸方，那么應(yīng)當沖減當期的資產(chǎn)減值損失。

2.

【答案】A

【解析】為接受交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用根據(jù)金融資產(chǎn)相關(guān)準則規(guī)定計入當期損益(投資收益)。

3.

(1)

【答案】C

【解析】甲公司應(yīng)收票據(jù)賬面余額和收到專利權(quán)公允價值的差額=500+500×6%/4-400=107.5，大于計提的壞賬準備20萬元，所以已計提的壞賬準備20萬元要全部沖減。

(2)

【答案】A

【解析】乙公司應(yīng)確認的非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益(計入營業(yè)外收入)=400-(800-200-300)-400×5%=80(萬元)。

4.

(1)

【答案】A

【解析】甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=1170-100-1000=70(萬元)。

(2)

【答案】B

【解析】乙公司因該債務(wù)重組影響當期損益的金額包括兩部分：轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)的損益和債務(wù)重組利得。轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)的損益=1000-900+600-500=200(萬元);債務(wù)重組利得=1170-1000=170(萬元)。

5.

(1)

【答案】C

【解析】甲公司應(yīng)確認的重組債務(wù)的公允價值=702-102=600(萬元)。

(2)

【答案】D

【解析】乙公司應(yīng)確認的2011年財務(wù)費用=600×2%×10/12=10(萬元)。

二、計算分析題

【答案】

(1)甲公司會計分錄：

借：銀行存款 55

無形資產(chǎn) 600

壞賬準備 155

可供出售金融資產(chǎn) 900

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45

貸：應(yīng)收賬款 1755

(2)乙公司會計分錄：

借：應(yīng)付賬款 1755

累計攤銷 500

貸：銀行存款 55

無形資產(chǎn) 1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 30

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 70

股本 200

資本公積——股本溢價 700

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 200

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