2019年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)題：收入費用和利潤

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一 、單項選擇題

1.下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是(　　)。

A.出售長期股權(quán)投資取得的凈收益

B.收到保險公司支付的賠償金額

C.安裝公司提供安裝服務(wù)取得的收入

D.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

2.某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明，其生產(chǎn)的A產(chǎn)品的銷售價格為每件200元(不含增值稅)，購買200件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣，購買400件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣，2016年2月1日該企業(yè)銷售給某客戶產(chǎn)品A350件。規(guī)定購貨方付款條件為：2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)，購貨單位于8天內(nèi)支付上述貨款，2月20日該企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量與合同規(guī)定略有不符，同意給予購貨方3%的銷售折讓并辦理相關(guān)手續(xù)。則該企業(yè)此項銷售業(yè)務(wù)當(dāng)期應(yīng)確認收入的金額為(　　)元。

A.66500

B.65170

C.64505

D.68600

3.甲公司對A產(chǎn)品實行1個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2016年1月份銷售A產(chǎn)品100件，2月份銷售A產(chǎn)品80件，A產(chǎn)品的銷售單價均為5000元(不含增值稅)。甲公司根據(jù)2015年的經(jīng)驗估計2016年銷售的A產(chǎn)品中，涉及退貨的比例為4%、涉及換貨的比例為2%、涉及修理的比例為6%。甲公司1月份銷售的A產(chǎn)品中在2016年2月實際發(fā)生退貨的比例為3%，未發(fā)生換貨和修理的情況。則甲公司2016年2月應(yīng)確認A產(chǎn)品的銷售收入為(　　)元。

A.384000

B.389000

C.399000

D.406000

4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年6月2日，甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元的價格對外銷售，甲公司按銷售價格(不含增值稅)的10%向丙公司支付手續(xù)費。當(dāng)月丙公司對外實際銷售商品100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。甲公司月末收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素，則甲公司2016年6月份應(yīng)確認的銷售收入金額為(　　)元。

A.20000

B.10000

C.9000

D.0

5.采用預(yù)收款方式銷售商品，企業(yè)通常應(yīng)在(　　)時確認收入。

A.實際收到貨款

B.發(fā)出商品

C.合同約定的收款日期

D.簽訂合同

二 、多項選擇題

1.下列各項中，屬于銷售商品收入確認條件的有(　　)。

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

C.收入的金額能夠可靠地計量

D.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

2.甲公司銷售商品一批，本期發(fā)生的如下事項中，影響當(dāng)期銷售收入金額的有(　　)。

A.現(xiàn)金折扣

B.商業(yè)折扣

C.已確認收入的商品發(fā)生銷售折讓

D.已確認收入的商品發(fā)生銷售退回

3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2016年12月20日與D公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向D公司銷售丁產(chǎn)品200件，總成本為400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為500萬元(不含增值稅);D公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，D公司收到丁產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2016年12月25日發(fā)出丁產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票，同日，D公司收到上述丁產(chǎn)品。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計丁產(chǎn)品的退貨率為20%。至2016年12月31日止，上述已銷售的丁產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。假定不考慮其他因素，則甲公司下列處理中，正確的有(　　)。

A.甲公司對D公司的銷售業(yè)務(wù)2016年12月末應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入為500萬元

B.甲公司對D公司的銷售業(yè)務(wù)2016年12月末應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入為400萬元

C.甲公司對D公司的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)確認的增值稅稅額為85萬元

D.甲公司對D公司的銷售業(yè)務(wù)對甲公司2016年利潤總額的影響金額為80萬元

4.遠洋公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年3月1日，遠洋公司采用以舊換新方式銷售給A公司產(chǎn)品40臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元，款項已收存銀行;同時收回40臺同類舊商品，每臺回收價為0.5萬元(收回后作為原材料)，相關(guān)款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮增值稅等因素，則下列關(guān)于遠洋公司的會計處理中，正確的有(　　)。

A.遠洋公司應(yīng)確認收入200萬元

B.遠洋公司應(yīng)確認收入180萬元

C.遠洋公司應(yīng)確認原材料20萬元

D.遠洋公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本120萬元

5.甲公司于2016年11月1日與乙公司簽訂合同，為乙公司安裝一項大型設(shè)備，工期大約6個月，合同總收入為400萬元，預(yù)計合同總成本為250萬元。乙公司于當(dāng)日支付合同價款200萬元，余款于安裝工作完工后支付。至2016年12月31日，甲公司已發(fā)生成本120萬元(其中，原材料支出50萬元，安裝工人工資70萬元)，甲公司預(yù)計還將發(fā)生成本180萬元。假定甲公司采用完工百分比法確定收入。不考慮其他因素，則甲公司根據(jù)以上資料所做的下列會計處理中，不正確的有(　　)。

A.借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

B.借：勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

C.借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　120

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

D.借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 192

貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　　　　　　　　　　　　　　192

答案見尾頁

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一 、單項選擇題

1. 【答案】 C

【解析】

出售長期股權(quán)投資取得的凈收益，應(yīng)該確認為投資收益，不滿足收入的定義，選項A不正確;收到保險公司的賠償金額與出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益不屬于企業(yè)的日?；顒樱粦?yīng)確認為收入，選項B和D不正確。

2. 【答案】 C

【解析】

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，不影響企業(yè)銷售收入的金額;銷售商品確認收入后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期銷售商品收入，所以該企業(yè)此項銷售業(yè)務(wù)當(dāng)期應(yīng)確認收入的金額=200×350×(1-5%)×(1-3%)=64505(元)。

3. 【答案】 B

【解析】

企業(yè)預(yù)計的包退部分的A產(chǎn)品在退貨期滿之前不能確認為收入，在退貨期滿之后針對未發(fā)生退貨部分確認收入。甲公司2016年2月份應(yīng)確認A產(chǎn)品的銷售收入=80×5000×(1-4%)(當(dāng)月銷售部分確認收入)+100×5000×1%(上月未發(fā)生退貨部分)=389000(元)。

4. 【答案】 B

【解析】

支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。則甲公司2016年6月份應(yīng)確認的銷售收入金額=100×100=10000(元)，同時確認銷售費用金額=100×100×10%=1000(元)。

5. 【答案】 B

【解析】

采用預(yù)收款方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項后才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，所以企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債，選項B正確。

二 、多項選擇題

1. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2. 【答案】 B, C, D

【解析】

選項A，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用);選項B，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;選項C和D，對于已確認收入的商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，通常應(yīng)于發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。

3. 【答案】 B, C, D

【解析】

2016年甲公司對D公司的銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：

12月25日，確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　85

借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　400

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

12月31日，確認估計的銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　80

預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

所以該項業(yè)務(wù)對甲公司2016年利潤總額的影響金額=(500-100)-(400-80)=80(萬元)。

4. 【答案】 A, C, D

【解析】

以舊換新銷售，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，因此，遠洋公司應(yīng)確認銷售收入金額=40×5=200(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額=40×3=120(萬元)，應(yīng)確認的原材料金額=40×0.5=20(萬元)。

5. 【答案】 A, C, D

【解析】

2016年年末該項安裝業(yè)務(wù)的完工百分比=120/(120+180)×100%=40%，2016年甲公司因該項安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入的金額=400×40%=160(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本的金額為120萬元。

相關(guān)會計處理如下：

2016年11月1日

借：銀行存款　 　　　　　　　　　　　　　　　　　200

貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

2016年11月1日至2016年12月31日之間

借：勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　70

2016年12月31日

借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

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