2019年注冊會計師《會計》每日一練(5月10日)
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編輯推薦：2019年注冊會計師考試每日一練匯總(5月10日)
單項選擇題
1.M公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，其于2016年3月購入一臺需安裝的甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，買價為900萬元，增值稅為153萬元，支付運費10萬元(不考慮增值稅)。安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的人員工資、福利費分別為240萬元和40萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價值為300萬元，計稅價格為400萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅稅率10%。
2016年6月30日，該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，M公司對其按照雙倍余額遞減法計提折舊。2016年，M公司對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )。
A.298萬元
B.304萬元
C.306萬元
D.319.6萬元
2016年甲設(shè)備應(yīng)計提的折舊=1 530×2/5/2=306(萬元)
2.甲公司有關(guān)擔保的業(yè)務(wù)如下：
(1)2×09年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。
(2)2×11年10月，乙公司無法償還到期借款。2×11年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。2×11年財務(wù)報告于2×12年2月1日批準報出。
假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×11年的會計處理，正確的是( )。
A.在其2×11年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進行披露，不確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出
B.在其2×11年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進行披露，確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元
C.在其2×11年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任不需要披露，但需要確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元
D.在其2×11年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任不需要披露，但需要確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，不確認遞延所得稅資產(chǎn)
3.下列關(guān)于企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證服務(wù)的相關(guān)處理，表述不正確的是( )。
A.對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)的，則應(yīng)當作為單項履約義務(wù)進行會計處理，確認相應(yīng)的收入
B.對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)該質(zhì)量保證如果不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，該質(zhì)量保證責任應(yīng)當按照或有事項的要求進行會計處理，在實際發(fā)生時計入銷售費用和預(yù)計負債
C.對于按照或有事項準則進行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整
D.對于按照或有事項準則進行處理的產(chǎn)品質(zhì)量保證，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債”余額沖銷，不留余額
4.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司2×18年年1月1日向乙公司原股東定向增發(fā)1500萬股本企業(yè)普通股以取得乙公司全部的2 000萬股普通股。當日，甲公司每股股票的公允價值為20元，乙公司每股股票的公允價值為15元。合并前，甲公司和乙公司的股本金額分別為500萬元和2 000萬元。假定不考慮其他因素，該項業(yè)務(wù)中購買方合并成本為( )。
A.16 000萬元
B.24 998.38萬元
C.30 000萬元
D.10 000萬元
5.下列各項資產(chǎn)項目，計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回的是( )。
A.庫存商品
B.交易性金融資產(chǎn)
C.商譽
D.長期股權(quán)投資
答案在下一頁
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1、
【答案】C
【解析】甲生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價值=900+10+240+40+(300+400×10%)=1 530(萬元)
2、
【答案】A
【解析】應(yīng)在報表中披露具有連帶保證責任的擔保業(yè)務(wù)。由于按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔擔保責任的可能性達不到很可能的要求，不符合預(yù)計負債的確認條件，因此不確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出;同時，或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)都需要披露。所以因此A選項正確。
3、
【答案】B
【解析】選項B，應(yīng)當在計提時確認為銷售費用和預(yù)計負債，實際發(fā)生時沖減預(yù)計負債。
4、
【答案】D
【解析】合并后乙公司原股東持有甲公司和乙公司組成的合并報告主體的股權(quán)比例=1500/(500+1500)×100%=75%，對甲公司形成控制，因此該業(yè)務(wù)屬于反向購買，乙公司為會計上的購買方，虛擬增發(fā)的普通股股數(shù)=2 000/75%-2 000=666.67(萬股)，合并成本=666.67×15=9999.99≈10 000(萬元)。
5、
【答案】A
【解析】選項B，交易性金融資產(chǎn)不計提減值;選項CD，商譽和長期股權(quán)投資計提的減值不能轉(zhuǎn)回。
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