2019年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(5月9日)

編輯推薦：2019年注冊會(huì)計(jì)師考試每日一練匯總(5月9日)

單項(xiàng)選擇題

1.20×8年1月1日，M公司以銀行存款購入N公司80%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。20×8年N公司從M公司購進(jìn)A商品200件，購買價(jià)格為每件2萬元。M公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年N公司對外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;N公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。20×9年N公司對外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。20×9年12月31日，N公司年末存貨中包括從M公司購進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。N公司個(gè)別報(bào)表中，A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。

假定M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，下列關(guān)于M公司20×9年合并抵銷處理的表述中，不正確的是(　)。

A.抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為10萬元

B.抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為-2萬元

C.調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對于“存貨”項(xiàng)目的影響金額為10萬元

D.當(dāng)期抵銷分錄對“存貨”項(xiàng)目的影響金額合計(jì)為0

2.甲公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資金額的3倍。2015年，甲公司有20名管理人員放棄5天的帶薪休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為100元。甲公司應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬總額為(　)。

A.60 000元

B.40 000元

C.20 000元

D.10 000元

3.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，2×16年6月30日，甲公司以一批庫存商品和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響。甲公司投出存貨的成本為200萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬元;投出無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元，已計(jì)提攤銷100萬元，公允價(jià)值為500萬元，假定該無形資產(chǎn)符合免征增值稅的條件。假定付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其計(jì)稅價(jià)格均相等。

投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬元，賬面價(jià)值為2 500萬元，在投資之前，甲乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)。

A.900萬元

B.851萬元

C.876萬元

D.800萬元

4.下列關(guān)于政府補(bǔ)助中財(cái)政貼息的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述不正確的是(　)。

A.財(cái)政貼息通常包括將貼息資金撥付給貸款銀行和將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)兩種方式

B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)可以以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用

C.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)可以以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額沖減相關(guān)借款費(fèi)用

D.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用

5.不考慮其他因素影響，企業(yè)發(fā)生的下列交換行為，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

A.以一批公允價(jià)值為200萬元的存貨償還220萬元債務(wù)

B.以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入商標(biāo)權(quán)

C.以一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資換入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備

D.以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)

答案在下一頁

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1.

【答案】C

【解析】20×9年抵銷分錄如下：

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷三步曲(含遞延所得稅)：

①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　25

貸：營業(yè)成本　　　　[50×(2-1.5)]25

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　(25×25%)6.25

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　 6.25

②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　20

貸：存貨　　　　　　[40×(2-1.5)]20

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　(6.25-20×25%)1.25

提示：本期沒有發(fā)生內(nèi)部交易，沒有第二步曲。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷三步曲(含遞延所得稅)：

①抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　10

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　10

借：年初未分配利潤　　　　　　　　 2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　(10×25%)2.5

②抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：營業(yè)成本　　　　 (10÷50×10)2

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　 2

③抵銷本期補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

個(gè)別報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(2-1.4)×40=24(萬元)，期初余額10萬元，本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)2萬元，因此個(gè)別報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=24-10+2=16(萬元);合并報(bào)表中，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=(1.5-1.4)×40=4(萬元)，期初余額為0，因此合并報(bào)表需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4(萬元);所以，合并報(bào)表本年需要抵銷多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬元，即

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　12

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　12

調(diào)整本期合并報(bào)表層面的遞延所得稅資產(chǎn)=(存貨貸方余額-存貨借方余額)×25%-遞延所得稅資產(chǎn)的期初調(diào)整數(shù)=(2-10-12)×25%-(-2.5)=-2.5(萬元)，即

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 2.5

2.

【答案】B

【解析】甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　(20×5×100)10 000

——非累積帶薪缺勤 (20×5×100×3)30 000

則甲公司應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬總額=40 000(元)

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　(20×5×200)10 000

——非累積帶薪缺勤 (20×5×100×3)30 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

3.

【答案】A

【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=300×(1+17%)+500=851(萬元);應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3 000×30%=900(萬元)，前者小于后者，所以應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)整后長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=900(萬元)。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　851

累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　100

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 51

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　500

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　100

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　 49

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 49

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　200

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　200

4.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況下，企業(yè)如果以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率計(jì)算借款費(fèi)用，那么實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

5.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，以一批存貨償還債務(wù)，屬于債務(wù)重組，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

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