2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》每日一練(3月4日)

1、某國(guó)有企業(yè)2006年5月在市區(qū)購(gòu)置一棟辦公樓，支付8000萬(wàn)元。2017年12月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得收入10000萬(wàn)元(簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅)，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12000萬(wàn)元，成新率70%。該企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí)計(jì)算的增值額為(　)萬(wàn)元。

A.400

B.1485

C.1583.57

D.200

【答案】C

【解析】評(píng)估價(jià)格=12000×70%=8400(萬(wàn)元)

稅金=(10000-8000)÷(1+5%)×5%×(7%+3%+2%)+10000×0.05%=16.43(萬(wàn)元)

增值額=10000-8400-16.43=1583.57(萬(wàn)元)

2、位于縣城的某商貿(mào)公司2017年12月銷售一棟舊辦公樓(該公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅)，取得不含稅收入1000萬(wàn)元，繳納印花稅0.5萬(wàn)元。因無(wú)法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購(gòu)房發(fā)票，該辦公樓購(gòu)于2014年1月，不含稅購(gòu)價(jià)為600萬(wàn)元，繳納契稅18萬(wàn)元。該公司銷售辦公樓計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)為( )萬(wàn)元。

A.722

B.722.5

C.740.5

D.740

【答案】C

【解析】可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)=600×(1+5%×4)+18+0.5+(1000-600)×5%×(5%+3%+2%)=740.5(萬(wàn)元)。

計(jì)算題

1、2017年4月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供的資料如下：

(1)2016年6月以17760萬(wàn)元購(gòu)得一宗土地使用權(quán)，并繳納契稅。

(2)自2016年7月起，對(duì)受讓土地50%的面積進(jìn)行一期項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，發(fā)生開(kāi)發(fā)成本6000萬(wàn)元，管理費(fèi)用200萬(wàn)元，銷售費(fèi)用400萬(wàn)元，銀行貸款憑證顯示利息支出600萬(wàn)元，允許扣除的有關(guān)稅金及附加290萬(wàn)元。

(3)2017年3月該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全部銷售，共計(jì)取得不含稅收入31000萬(wàn)元。

其他資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%;不考慮土地價(jià)款抵減增值稅銷售額的因素;該項(xiàng)目未預(yù)繳土地增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本包含的項(xiàng)目。

(2)簡(jiǎn)要說(shuō)明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(3)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付金額。

(4)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

(5)計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。

【答案】

(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。

(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

①納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以內(nèi)(注：利息最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額)。

②納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以內(nèi)。

(3)取得土地使用權(quán)所支付的金額=17760×(1+5%)×50%=9324(萬(wàn)元)

(4)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本=6000(萬(wàn)元)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=600+(9324+6000)×5%=1366.2(萬(wàn)元)

允許扣除的稅金及附加=290(萬(wàn)元)

其他扣除項(xiàng)目=(9324+6000)×20%=3064.8(萬(wàn)元)

允許扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)=9324+6000+1366.2+290+3064.8=20045(萬(wàn)元)

(5)增值額=31000-20045=10955(萬(wàn)元)

增值率=10955÷20045×100%=54.65%，適用稅率40%，速算扣除系數(shù)5%。

應(yīng)納土地增值稅稅額=10955×40%-20045×5%=3379.75(萬(wàn)元)

2、某市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司競(jìng)拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)稅合計(jì)6000萬(wàn)元，2016年3月占用80%開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓。開(kāi)發(fā)期間發(fā)生開(kāi)發(fā)成本4000萬(wàn)元;管理費(fèi)用2800萬(wàn)元、銷售費(fèi)用1600萬(wàn)元、利息費(fèi)用400萬(wàn)元(不能提供金融機(jī)構(gòu)的證明)。9月份該寫(xiě)字樓竣工驗(yàn)收，10～12月將寫(xiě)字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得不含稅收入為12000萬(wàn)元。12月，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價(jià)款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用所開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓的1/5抵償材料價(jià)款。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。

(注：開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除的比例為10%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，假定不考慮地方教育附加)

(1)計(jì)算寫(xiě)字樓土地增值稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。

【答案】

抵債部分的寫(xiě)字樓也應(yīng)視同銷售繳稅。

土地使用權(quán)金額=6000×80%×(4÷5)=3840(萬(wàn)元)

開(kāi)發(fā)成本=4000×(4÷5)=3200(萬(wàn)元)

開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(3840+3200)×10%=704(萬(wàn)元)

允許扣除的稅金=12000÷3×4×5%×(7%+3%)=80(萬(wàn)元)

加計(jì)扣除金額=(3840+3200)×20%=1408(萬(wàn)元)

扣除項(xiàng)目金額總計(jì)=3840+3200+704+80+1408=9232(萬(wàn)元)

(2)計(jì)算銷售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納土地增值稅。

【答案】銷售收入=12000÷3×4=16000(萬(wàn)元)

增值額=16000-9232=6768(萬(wàn)元)

增值率=6768÷9232×100%=73.31%

應(yīng)繳納土地增值稅=6768×40%-9232×5%=2245.6(萬(wàn)元)

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