2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》同步練習(xí)題：短期經(jīng)營(yíng)決策

1 .甲公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品共用一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線每月生產(chǎn)能力為12800機(jī)器工時(shí)，目前已經(jīng)滿(mǎn)負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，為使公司利潤(rùn)最大化，公司正在研究如何調(diào)整三種產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，相關(guān)資料如下：

(1)公司每月固定制造費(fèi)用為4000000元。每月固定管理費(fèi)用為247500元，每月固定銷(xiāo)售費(fèi)用為300000元。

(2)三種產(chǎn)品當(dāng)前的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。

要求：

(1)計(jì)算當(dāng)前A、B、C三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額、加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率、盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額。

(2)計(jì)算調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)后A、B、C三種產(chǎn)品的產(chǎn)量、邊際貢獻(xiàn)總額、甲公司每月稅前利潤(rùn)的增加額。

【答案】

(1)邊際貢獻(xiàn)總額=1400×(600-400)+1000×(900-600)+1200×(800-450)=1000000(元)

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=1000000/(1400×600+1000×900+1200×800)=37.04%

盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=(400000+247500+300000)/34.04%=2558045.36(元)

(2)在生產(chǎn)線每月生產(chǎn)能力為12800機(jī)器工時(shí)的約束下，產(chǎn)品組合決策中決定產(chǎn)品優(yōu)先次序的是單位產(chǎn)品工時(shí)的邊際貢獻(xiàn)的大小。

A產(chǎn)品單位機(jī)器工時(shí)的邊際貢獻(xiàn)=(600-400)/2=100(元/小時(shí))

B產(chǎn)品單位機(jī)器工時(shí)的邊際貢獻(xiàn)=(900-600)/4=75(元/小時(shí))

C產(chǎn)品單位機(jī)器工時(shí)的邊際貢獻(xiàn)=(800-450)/5=70(元/小時(shí))

比較三種產(chǎn)品的單位機(jī)器工時(shí)的邊際貢獻(xiàn)可知，應(yīng)該優(yōu)先安排生產(chǎn)A產(chǎn)品，然后安排生產(chǎn)B產(chǎn)品，其余剩余生產(chǎn)能力再安排生產(chǎn)C產(chǎn)品。因此，應(yīng)生產(chǎn)A產(chǎn)品2000件、B產(chǎn)品1500件和C產(chǎn)品560件[(12800-2000×2-1500×4)/5]。

邊際貢獻(xiàn)總額=200×(600-400)+1500×(900-600)+560×(800-450)=1046000(元)，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)后，每月的固定成本不變，屬于決策的無(wú)關(guān)成本，因此每月邊際貢獻(xiàn)總額的增加額等于每月稅前利潤(rùn)的增加額。甲公司每月稅前利潤(rùn)增加額=104600-1000000=460000(元)
 

2.甲公司擬加盟乙快餐集團(tuán)，乙集團(tuán)對(duì)加盟企業(yè)采取不從零開(kāi)始的加盟政策，將已運(yùn)營(yíng)2年以上、達(dá)到盈虧平衡條件的自營(yíng)門(mén)店整體轉(zhuǎn)讓給符合條件的加盟商，加盟經(jīng)營(yíng)協(xié)議期限15年，加盟時(shí)一次性支付450萬(wàn)元加盟費(fèi)，加盟期內(nèi)，每年按年?duì)I業(yè)額的10%向乙集團(tuán)支付特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)和廣告費(fèi)，甲公司預(yù)計(jì)將于2016年12月31日正式加盟，目前正進(jìn)行加盟店2017年度的盈虧平衡分析。

其它相關(guān)資料如下：

(1)餐廳面積400平方米，倉(cāng)庫(kù)面積100平方米，每平方米年租金2400元。

(2)為擴(kuò)大營(yíng)業(yè)規(guī)模，新增一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值300萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊，折舊年限10年(不考慮殘值)。

(3)快餐每份售價(jià)40元，變動(dòng)制造成本率50%，每年正常銷(xiāo)售量15萬(wàn)份。

假設(shè)固定成本、變動(dòng)成本率保持不變。

要求：

(1)計(jì)算加盟店年固定成本總額、單位變動(dòng)成本、盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額及正常銷(xiāo)售量時(shí)的安全邊際率。

(2)如果計(jì)劃目標(biāo)稅前利潤(rùn)達(dá)到100萬(wàn)元，計(jì)算快餐銷(xiāo)售量;假設(shè)其他因素不變，如果快餐銷(xiāo)售價(jià)格上浮5%，以目標(biāo)稅前利潤(rùn)100萬(wàn)元為基數(shù)，計(jì)算目標(biāo)稅前利潤(rùn)變動(dòng)的百分比及目標(biāo)稅前利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)。

(3)如果計(jì)劃目標(biāo)稅前利潤(rùn)達(dá)到100萬(wàn)元且快餐銷(xiāo)售量達(dá)到20萬(wàn)份，計(jì)算加盟店可接受的快餐最低銷(xiāo)售價(jià)格。

【答案】

(1)

①固定成本總額=450/15+(400+100)×2400/10000+300/10=180(萬(wàn)元)

②單位變動(dòng)成本=40×50%+40×10%=24(元)

③盈虧零界點(diǎn)的銷(xiāo)售額=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)率，邊際貢獻(xiàn)率=(40-24)/40=40%

所以盈虧零界點(diǎn)的銷(xiāo)售額=180/40%=450(萬(wàn)元)

④正常銷(xiāo)售量的安全邊際率=1-盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量/正常銷(xiāo)售量=1-(450/40)/15=25%

(2)

①(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)售量-固定成本=利潤(rùn)，則(40-24)×銷(xiāo)售量-180=100

銷(xiāo)售量=17.5(萬(wàn)件)

②單價(jià)上升5%，利潤(rùn)=40×(1+5%)×(1-50%-10%)×17.5-180=114(萬(wàn)元)，利潤(rùn)變化率=(114-100)/100=14%，利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)=14%/5%=2.8

(3)單價(jià)×(1-50%-10%)×20-180=100，可以接受的最低單價(jià)=35(元)。