2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》章節(jié)試題：第十六章銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

1、甲公司在2013年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本60000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為維持與乙公司長期的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。

假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。2013年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。2013年10月16日收到款項(xiàng)。

要求：編制甲公司銷售有關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，賬務(wù)處理如下：

(1)2013年7月12日發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

(2)2013年10月5日，乙公司承諾近期付款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000

(3)2013年10月16日收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000

2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，2014年6月8日銷售A產(chǎn)品兩件，售價(jià)為44000元，增值稅稅額為7480元，成本為20000元，同時(shí)收回2件同類舊商品，做為原材料再加工使用，每件回收價(jià)為1000元(不考慮增值稅);實(shí)際收到庫存現(xiàn)金49480元。

要求：編制甲公司銷售有關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

借：庫存現(xiàn)金49480

原材料2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入44000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7480

借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品20000

3、甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

要求：編制甲公司銷售有關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000

(2)發(fā)生銷售折讓時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入40000(800000×5%)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800

貸：應(yīng)收賬款46800

(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款889200(936000-46800)

貸：應(yīng)收賬款889200

4、20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

要求：編制甲公司有關(guān)銷售的會計(jì)分錄。

【答案】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

①5月1日銷售商品開出增值稅專用發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款1170000

貸：其他應(yīng)付款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

②由于回購期間為5個月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000(100000÷5)

貸：其他應(yīng)付款20000

③9月30日回購商品時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：其他應(yīng)付款20000

借：其他應(yīng)付款1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)187000

貸：銀行存款1287000