2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十三章或有事項的計量

1、甲公司2014年分別銷售A、B產品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售額的2%-8%之間。2014年實際發(fā)生保修費5萬元，2014年1月1日預計負債的年初數為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2014年年末資產負債表“預計負債”項目的金額為()萬元。

A.8

B.13

C.5

D.0

【答案】A

【解析】甲公司2014年年末資產負債表“預計負債”項目的金額=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(萬元)。

2、20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產該產品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為()。

A.20萬元

B.60萬元

C.80萬元

D.100萬元

【答案】B

【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80(萬元)，如違約將支付違約金100萬元并可能承擔已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560(萬元)，應確認預計負債=560-500=60(萬元)。

3、20×2年12月，經董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備將發(fā)生損失65萬元，因將門店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-120萬元

B.-165萬元

C.-185萬元

D.-190萬元

【答案】C

【解析】因辭退員工應支付的補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內設備將發(fā)生損失65萬元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。

多項選擇題

1、下列關于或有事項的說法中，正確的有()。

A.或有資產和或有負債均不確認

B.當或有資產可能給企業(yè)帶來經濟利益時，則應在會計報表附注中披露

C.或有資產一般不應在會計報表附注中披露，但當或有資產很可能給企業(yè)帶來經濟利益時，則應在會計報表附注中披露

D.一樁經濟案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補償100萬元，則企業(yè)就應將其確認為資產

E.或有負債符合一定條件時，企業(yè)應將其確認為負債

【答案】AC

【解析】或有事項符合一定條件時，企業(yè)可以將其確認為負債或資產，而或有負債和或有資產不應確認?；蛴匈Y產一般不應在會計報表附注中披露，但或有資產很有可能給企業(yè)帶來經濟利益時，則應在會計報表附注中披露。因此，選項A和C正確?；蛴惺马棿_認為資產必須同時滿足兩個條件：(1)相關義務已確認為負債;(2)從第三方或其他方得到補償基本確定。

計算題

1、甲公司為一家家電生產企業(yè)，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司20×8年度有關事項如下：

(1)甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內容如下：從20×9年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于20×8年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。20×8年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元;因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產品將發(fā)生廣告費用2500萬元;因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失150萬元。

要求：(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。

要求：(2)根據資料(1)，計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

【答案】(1)因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關的直接支出。因重組義務應確認的預計負債金額=800+25=825(萬元)。

【答案】(2)因重組計劃減少20×8年度利潤總額=825+150=975(萬元)

借：營業(yè)外支出25

貸：預計負債25

借：管理費用800

貸：應付職工薪酬800

借：資產減值損失150

貸：固定資產減值準備150

要求：(3)根據資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

(2)20×8年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內每個金額的可能性相同。

(3)20×8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。

【答案】(3)資料(2)應確認預計負債。預計負債的最佳估計數=(450+550)÷2=500(萬元)

借：營業(yè)外支出500

貸：預計負債500

資料(3)不應確認預計負債。理由：此項不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認預計負債的條件。

要求：(4)根據資料(4)，判斷乙在其20×8年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。

(4)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。20×9年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

【答案】(4)根據或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認預計負債的。因為確認負債的條件之一是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)。而題干一開始告訴，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要確認預計負債的。

要求：(5)根據資料(5)，判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。(有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)

(5)2012年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①2012年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2013年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產品;乙公司應預付定金30萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2012年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本為2.4萬元。

②2012年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產品銷售合同，約定在2013年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產品，違約金為合同總價款的20%。2012年12月31日，甲公司庫存B產品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為115萬元。假定甲公司銷售B產品不發(fā)生銷售費用。

因上述合同至2012年12月31日尚未完全履行，甲公司2012年將收到的乙公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款30

貸：預收賬款30

【答案】(5)會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者。

①A產品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.4-2)=40(萬元),不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為30萬元(多返還的定金),應確認預計負債為30萬元。更正分錄：

借：營業(yè)外支出30

貸：預計負債30

②B產品：執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300×0.3=30(萬元);不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-115)=23(萬元);甲公司應選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。更正分錄：

借：資產減值損失(120-115)5

貸：存貨跌價準備5

借：營業(yè)外支出18

貸：預計負債18

要求：(6)根據資料(6)，判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。(有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)

(6)甲公司從2010年1月起為售出產品提供“三包”服務，規(guī)定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為D產品“三包”服務確認的預計負債在2012年年初賬面余額為7萬元，D產品已于2011年7月31日停止生產，D產品的“三包”截止日期為2012年12月31日。甲公司庫存的D產品已于2011年底以前全部售出。2012年第四季度發(fā)生的D產品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司2012年會計處理如下：

借：預計負債5

貸：應付職工薪酬5

【答案】(6)會計處理不正確。理由：已對其確認預計負債的產品,如企業(yè)不再生產,應在相應的產品質量保證期滿后,將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄：

借：預計負債2

貸：銷售費用2