2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第七章長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

1、2016年1月1日甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元(與公允價值相等)。當(dāng)年A公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2017年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3.5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為23 000萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A公司時確認(rèn)的商譽(yù)為200萬元。不考慮其他因素，甲公司2017年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　　)萬元。

A.6 850

B.6 900

C.6 950

D.6 750

【答案】A

【解析】合并成本=23 000×65%+200=15 150(萬元)，原25%股權(quán)投資賬面價值=6 000+1 000×25%=6 250(萬元)，新增長期股權(quán)投資入賬成本=15150-6250=8 900(萬元)，進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8 900-股本面值2 000-發(fā)行費用50=6 850(萬元)。

2、2016年1月1日，甲公司支付銀行存款3 000萬元取得乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(等于賬面價值)為14 000萬元。當(dāng)年乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升1 000萬元，實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，未分配現(xiàn)金股利。2017年1月1日甲公司以無形資產(chǎn)作為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)控股的乙公司40%股權(quán)，實現(xiàn)企業(yè)合并。其中，該無形資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，公允價值為6 000萬元。當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為17 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18 000萬元。乙、丙公司均為集團(tuán)內(nèi)注冊設(shè)立的公司。不考慮其他因素，甲公司2017年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積是(　　)萬元。

A.700

B.1 000

C.1 200

D.1 700

【答案】D

【解析】合并成本=17 000×60%=10 200(萬元)，原20%股權(quán)投資賬面價值=3 000+1 500×20%+1 000×20%=3 500(萬元)，新增長期股權(quán)投資入賬成本=10 200-3 500=6 700(萬元)，進(jìn)一步取得股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=6 700-5 000=1 700(萬元)。

3、20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｒ螅焊鶕?jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

A.91

B.111

C.140

D.160

【答案】C

【解析】20×3年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700-800×70%=140(萬元)。

(2)甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

A.91

B.111

C.140

D.150

【答案】D

【解析】20×3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(700+300)-800-(50+20)×100%]+20×100%=150(萬元)。

計算題

1、2×13年1月1日，A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司5%的股權(quán)。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。2×15年1月1日，A公司以現(xiàn)金17500萬元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)并取得對B公司的控制，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司購買B公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

要求：編制A公司有關(guān)的會計分錄，并計算2×15年1月1日長期股權(quán)投資的賬面價值。

【答案】

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本500(100×5)

貸：銀行存款 500

因為50%股權(quán)的公允價值為收購價款17500萬元，所以原5%股權(quán)的公允價值=17500×5%/50%=1750萬元

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動1250(1750-500)

貸：其他綜合收益 1250

借：長期股權(quán)投資 19250(轉(zhuǎn)換日公允價值+追加投資公允價值)

其他綜合收益 1250(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：銀行存款 17500

可供出售金融資產(chǎn) 1750(轉(zhuǎn)銷余額)

投資收益 1250(倒擠)

長期股權(quán)投資的賬面價值=19250萬元。

2、甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司2014年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：甲公司于2014年1月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價款10 000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%的股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%的股權(quán)系2013年1月1日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方處購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15 000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4 000萬元外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計凈殘值為零。

2013年1月1日至2014年1月1日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2 400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。

其他有關(guān)資料：①甲公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;②本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;

②計算甲公司因出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;

③編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的相關(guān)會計分錄;

④計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

【答案】

①甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。

②甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 000-(11 000×60%)=3 400(萬元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　 10 000

貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　6 600

投資收益　　　　　　　　　 3 400

③甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的相關(guān)會計分錄：

調(diào)整剩余投資的商譽(yù)：剩余投資成本11 000×40%—享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額15 000×28%=200(萬元)，所以不調(diào)整。

調(diào)整兩個時點之間被投資方所有者權(quán)益的變動：

以前年度凈損益變動=(2 000-4 000/16)×28%=490(萬元);

當(dāng)年凈損益變動=0;

其他綜合收益=400×28%=112(萬元);

借：長期股權(quán)投資——乙公司 602

貸：盈余公積　　　　　　 　 49

利潤分配——未分配利潤　 441

其他綜合收益 112

④甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 400-4 000/16)×70%-商譽(yù)500]+400×70% =4 275(萬元) ;(個別報表已有投資收益3 400萬元，合并報表中還應(yīng)產(chǎn)生875萬元)

對剩余股權(quán)按喪失控制日的公允價值重新計量的調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——乙公司　 6 500

貸：長期股權(quán)投資——乙公司　 5 002 (11 000 ×40%+602)

投資收益　　　　　　　　 1 498

從資本公積中轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)對應(yīng)的其他綜合收益：

借：其他綜合收益　　　　　 　 112 (400×28%)

貸：投資收益　　　　　　 　 112

對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

借：投資收益　　　　　　　 735 [(2 000-250)×70%×60%]

貸：未分配利潤　　　　 　 735

3、甲公司于2016年1月1日出售其所持聯(lián)營企業(yè)丁公司28%的股權(quán)(丁公司為上市公司)，所得價款4 000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司28%的股權(quán)后，對丁公司不再具有重大影響，剩余股權(quán)沒有隨時出售的計劃，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

甲公司所持丁公司35%股權(quán)系2012年1月1日購入，初始投資成本為2 700萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，除某項管理用無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年，并采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

2015年12月31日，按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元，其中：累計實現(xiàn)凈利潤5 520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降300萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

甲公司在取得丁公司的股權(quán)投資前與其相關(guān)各方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;

(2)計算甲公司2016年1月1日出售丁公司股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

(3)編制甲公司2016年1月1日與出售丁公司股權(quán)有關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)2700-8000×35%=-100萬元，應(yīng)調(diào)整原股權(quán)權(quán)益法下的負(fù)商譽(yù);

甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=(2 700+負(fù)商譽(yù)100)+(5 520-900/5×4-300)×35%=4 375(萬元)。

(2)甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=全部股權(quán)的公允價值4000×35%/28%-賬面價值4375-其他綜合收益300×35%=520(萬元);

(3)編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　 4 000

可供出售金融資產(chǎn)　　 1 000(轉(zhuǎn)換日公允價值4000×7%/28%)

貸：長期股權(quán)投資　　　　4 375

其他綜合收益 105(300×35%)

投資收益　　　　　 　 520(倒擠)