2018年注冊會計師《會計》同步練習(xí)題：離職后福利的確認(rèn)與計量

單項選擇題

1、甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是( )。

A.因重新計算設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險精算收益

B.因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

C.根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當(dāng)年度實現(xiàn)利潤計算確定應(yīng)支付給職工的利潤分享款

D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

【答案】C

【解析】選項 A 和選項 D，計入其他綜合收益;選項 B，計入資本公積;選項 C，計入管理費(fèi)用，影響凈利潤。

2、下列各項有關(guān)職工薪酬的會計處理中，正確的是( )。

A.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.與設(shè)定受益計劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計入其他綜合收益

C.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)計入期初留存收益

D.因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

【答案】A

【解析】選項 B，與設(shè)定受益計劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)該計入當(dāng)期損益;選項 C，與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)該計入當(dāng)期成本或損益 ;選項 D，因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)該計入其他綜合收益 。

計算題

1、甲企業(yè)在 2×14 年 1 月 1 日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補(bǔ)貼，退休補(bǔ)貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計劃于當(dāng)日開始實施。該福利計劃為一項設(shè)定受益計劃。假設(shè)管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補(bǔ)貼直至其去世，通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生命周期表對死亡率進(jìn)行精算,并考慮退休補(bǔ)貼的增長率等因素，將退休后補(bǔ)貼折現(xiàn)到退休時點，然后按照預(yù)期累計福利單位法在職工的服務(wù)期間進(jìn)行分配。假設(shè)一位 55 歲管理人員于 2×14 年初入職，年折現(xiàn)率為 10%，預(yù)計該職工將在服務(wù) 5 年后即 2×19 年初退休。假定精算假設(shè)不變。企業(yè)將為其支付的累計退休福利折現(xiàn)到其退休時點，折現(xiàn)額約為 6 550 元;

要求：編制 2×14 年末和 2×15 年末設(shè)定收益計劃有關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)確認(rèn)當(dāng)期服務(wù)成本并編制會計分錄。首先根據(jù)精算結(jié)果，將該職工退休后直至去世前，企業(yè)將為其支付的累計退休福利折現(xiàn)到其退休時點，折現(xiàn)額約為 6 550 元(題目已知);將折現(xiàn)額 6 550 元在該管理人員退休前為企業(yè)服務(wù)的 5 年中平均分?jǐn)偅疵磕昶髽I(yè)為該職工承擔(dān)的當(dāng)期福利為 6550/5=1 310 元。當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。即將每年承擔(dān)的 1310 元再次折現(xiàn)到每年的年末，即 2×14 年末當(dāng)期服務(wù)成本為 1 310/(1+10%)4=890，2×15 年末當(dāng)期服務(wù)成本為 1 310/ (1+10%)3=980，其他各年以此類推。

(2)確認(rèn)當(dāng)期利息并編制會計分錄;當(dāng)期利息=期初義務(wù)×折現(xiàn)率。期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。第 1 期期初義務(wù)為 0;期初義務(wù)=上期末義務(wù);期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。期末義務(wù)=期初義務(wù)+利息+當(dāng)期服務(wù)成本。 2×14 年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本) 890

貸:應(yīng)付職工薪酬 890

2×15 年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

借：財務(wù)費(fèi)用(當(dāng)期利息) 89

貸:應(yīng)付職工薪酬 89

借：管理費(fèi)用(當(dāng)期服務(wù)成本) 980

貸：應(yīng)付職工薪酬 980

以后各年，以此類推。

2、假設(shè)甲企業(yè)在 2×14 年 1 月 1 日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。甲企業(yè)向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得 12 萬元退休金,直至去世。職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日期為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為 100 人,當(dāng)前平均年齡為 40 歲,退休年齡為 60 歲，還可以為公司服務(wù) 20 年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為 15 年。假定適用的折現(xiàn)率為 10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

要求：編制 2×14 年末和 2×15 年末設(shè)定收益計劃有關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)確認(rèn)當(dāng)期服務(wù)成本并編制會計分錄;首先根據(jù)精算結(jié)果，將該職工退休后直至去世前，企業(yè)將為其支付的累計退休福利折現(xiàn)到其退休時點，折現(xiàn)額約為 12×100×(P/A，10%，15)=9127 萬元;將折現(xiàn)額 9127 萬元在職工退休前為企業(yè)服務(wù)的 20 年中平均分?jǐn)偅疵磕昶髽I(yè)為該職工承擔(dān)的當(dāng)期福利為 9127/20=456.35 萬元。當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。即將每年承擔(dān)的 456.35 萬元再次折現(xiàn)到每年的年末，即 2×14 年末當(dāng)期服務(wù)成本為 456.35/(1+10%)19=74.62 萬元，2×15 年末當(dāng)期服務(wù)成本為 456.35/(1+10%)18=82.08 萬元，其他各年以此類推。

(2)確認(rèn)當(dāng)期利息并編制會計分錄;當(dāng)期利息=期初義務(wù)×折現(xiàn)率。期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。第 1 期期初義務(wù)為 0;期初義務(wù)=上期末義務(wù);期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。期末義務(wù)=期初義務(wù)+利息+當(dāng)期服務(wù)成本。

2×14 年末：

借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)(當(dāng)期服務(wù)成本) 74.62

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 74.62

2×15 年末：

借：財務(wù)費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)(當(dāng)期利息) 7.46(74.62×10%)

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 7.46

借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)(當(dāng)期服務(wù)成本) 82.08

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 82.08

服務(wù)第 3 年至第 20 年,以此類推處理。