2018年初級(jí)審計(jì)師理論與實(shí)務(wù)第二部分第七章第二節(jié)

第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

第二節(jié) 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

知識(shí)點(diǎn)一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

1、復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?shí)、相關(guān)、充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。

(1)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的確認(rèn)——采用監(jiān)盤(pán)法取得證據(jù)，確認(rèn)其所有權(quán)。

(2)對(duì)銀行存款及銀行借款的確認(rèn)——進(jìn)行清查核實(shí)取得銀行的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)的書(shū)面證據(jù)確認(rèn)其實(shí)際存在。

(3)對(duì)各種往來(lái)賬項(xiàng)的確認(rèn)——采用函詢法取得審計(jì)證據(jù)證實(shí)。

(4)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等的證實(shí)——以書(shū)面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄為證據(jù)，證實(shí)其實(shí)際存在。

(5)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的審查——審查是否按成本進(jìn)行初始計(jì)量

(6)對(duì)所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本的確認(rèn)——通過(guò)審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù);通過(guò)審查股東會(huì)決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。

2、檢查會(huì)計(jì)原則的遵循性

(1)一貫性原則：資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)采用不應(yīng)隨意變更，保持前后一致性

(2)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則

(3)謹(jǐn)慎性原則

(4)重要性原則

例題：(2008初)審計(jì)人員審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，檢查固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)處理是否與前期所采用的方法一致，是為了證實(shí)被審計(jì)單位是否遵循了：

A .一貫性原則

B.實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則

C.穩(wěn)健性原則

D.重要性原則

答案：A

3、審查報(bào)表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的合規(guī)性

審查方法：檢查法和核對(duì)法

4.審查所得稅會(huì)計(jì)處理

5.審查報(bào)表所列主要指標(biāo)的可信性

審查的主要指標(biāo)：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)

6.審查資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露的正確性

審查企業(yè)是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露于或有事項(xiàng)有關(guān)的信息：預(yù)計(jì)負(fù)債情況;或有負(fù)債情況

7.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

例題：(2013初)審計(jì)人員對(duì)與編制資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以采用的審計(jì)程序是：

A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任的健全性和嚴(yán)密性

B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的一貫性

C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式

D.審查編制的資產(chǎn)負(fù)債表中所列各主要指標(biāo)的合理性

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、選項(xiàng)C、選項(xiàng)D與編制資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試無(wú)關(guān)。

知識(shí)點(diǎn)二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表的審查審查的主要內(nèi)容：

1、管理費(fèi)用審查

(1)審查管理費(fèi)用組成項(xiàng)目的合法性

(2)審查各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)的合規(guī)性。重點(diǎn)對(duì)允許列入管理費(fèi)用一些項(xiàng)目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。

(3)審查管理費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。檢查有關(guān)憑證，查明有無(wú)開(kāi)支不實(shí)，虛列和人為調(diào)節(jié)等問(wèn)題。

(4)審查管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，有無(wú)將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問(wèn)題。

管理費(fèi)用審查的主要項(xiàng)目：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。

2、營(yíng)業(yè)外收入審查：合法性、完整性、賬務(wù)處理正確性

3、審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入——收入賬務(wù)處理正確性

4、營(yíng)業(yè)外支出審查——支出的合規(guī)性、合法性和正確性;賬務(wù)處理正確性

例題：(2011初)下列各項(xiàng)中，審計(jì)人員認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)記作營(yíng)業(yè)外支出的是：

A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

B.違約金

C.公益性捐贈(zèng)

D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

答案：D

5、所得稅審查——征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅額計(jì)算、減免、信息披露正確性

6、復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)——銷售收入、成本和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支和利潤(rùn)等審計(jì)證據(jù)

7、檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

檢查內(nèi)容：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;配比原則;劃分收益性支出和資本性支出原則;謹(jǐn)慎性原則

8、審查企業(yè)在附注披露與收入有關(guān)信息的正確性

9、審查所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表

10、審查報(bào)表編制的正確性和編制方法的合規(guī)性

11、審查報(bào)表所列指標(biāo)的可信性

審查的主要指標(biāo)：投資報(bào)酬率和產(chǎn)品成本利潤(rùn)率

(2012初)下列行為中，可能被用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的有( )

A.提前或推遲確認(rèn)收入

B.將費(fèi)用支出資本化

C.隨意變動(dòng)固定資產(chǎn)折舊方法

D.隨意變動(dòng)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

E.錯(cuò)誤披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因

答案：ABCD 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果正確，只是原因錯(cuò)誤，所以從結(jié)果來(lái)說(shuō)不影響利潤(rùn)。

例題：(2013中)審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)納稅所得額進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)，其中屬于應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上予以調(diào)增的項(xiàng)目有：

A.向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅收滯納金

B.因污染環(huán)境而支付的罰款

C.向關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)

D.所購(gòu)國(guó)債的利息收入

E.從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)

【答案】ABC

【解析】國(guó)債利息免稅，作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，選項(xiàng)D不正確。從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)，不作為納稅調(diào)增項(xiàng)目，選項(xiàng)E說(shuō)法不正確。

知識(shí)點(diǎn)三、現(xiàn)金流量表的審查

1、審查內(nèi)容——現(xiàn)金流量表各要素;報(bào)表項(xiàng)目

2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法

檢查核對(duì)法;分析法(趨勢(shì)分析法、比率分析法、金額驗(yàn)證法);

知識(shí)點(diǎn)四、報(bào)表附注的審查

審查內(nèi)容：

1、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正情況

2、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露情況

當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方有無(wú)交易.均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料.具體資料內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。

(2014初)下列各項(xiàng)中，審計(jì)人員認(rèn)為即使不披露也不會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容完整性的是：

A.會(huì)計(jì)政策變更 B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

C.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 D.會(huì)計(jì)軟件變更

答案D