2018年初級審計師理論與實務(wù)第二部分第六章第三節(jié)

第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第六章 貨幣資金審計

第三節(jié) 現(xiàn)金與銀行存款審計

知識點一、運用分析方法檢查貨幣資金總體合理性

對不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進行趨勢分析，檢查所有運營報告和內(nèi)部審計報告。

現(xiàn)金與銀行存款錯報的形式包括：

1、交易入賬的會計期間錯誤;

2、在調(diào)節(jié)銀行存款時，遺漏或少計未兌現(xiàn)支票，從而挪用資金

3、將一筆資金同時記錄于兩個支票帳戶中

知識點二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤

監(jiān)盤步驟：

(1)組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作

(2)監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金

(3)填制“庫存現(xiàn)金盤點表”——由出納員、會計主管和審計人員共同簽字

【例題】(2012中)下列各項中，屬于應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點表中反映的事項有

A.盤點日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)

B.盤點日銀行存款日記賬結(jié)余數(shù)

C.實際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)

D.庫存現(xiàn)金溢缺情況

E.盤點日已開具但未發(fā)出且未入賬的現(xiàn)金支票金額

答案：ACD

例題：(2013初)下列各項中，不符合審計人員對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤要求的是：

A.采取突擊方式

B.要求被審計單位出納員回避

C.盡量安排在營業(yè)前或營業(yè)終了后

D.對存放在各處的現(xiàn)金同時進行清點

【答案】B

【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)時，出納人員必須在場。

知識點三、現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

例題：(2011中)在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查中，檢查庫存現(xiàn)金日記賬的要點有：

A.驗算加總額，檢查是否存在差錯

B.審閱摘要欄，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法

C.檢查發(fā)生額，檢查現(xiàn)金收付金額是否過大

D.檢查每日余額，看其是否超出了規(guī)定的限額

E.檢查收支業(yè)務(wù)是否符合截止期要求

答案：ABCD

例題：(2013初)審計人員檢查現(xiàn)金日記賬時，通過審閱日記賬摘要欄可以初步判斷：

A.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法

B.對方會計科目的使用是否正確

C.收入的現(xiàn)金有無坐支現(xiàn)象

D.日記賬是否序時登記

【答案】A

【解析】檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付是否合法，有無超出規(guī)定的計算范圍。選項A正確。

(二)銀行存款的審查

1、審核銀行存款日記賬記錄;

2、分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例;

通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款.查明其所有權(quán)。

3、抽查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表

復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點：

取得被審單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數(shù)字的準(zhǔn)確性;將調(diào)節(jié)表上余額數(shù)與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致;

知識點四、檢查、函證銀行存款余額

通過詢證，查明被審計單位銀行存款、借款等款項的真實性、合法性和入賬完整性。

【例題】(2014中)下列關(guān)于向有關(guān)開戶銀行函證的表述，正確的有：

A.詢證函應(yīng)包括銀行賬戶開戶及存款信息

B.了解是否存在已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

C.要求銀行直接回函至審計人員

D.可以證實銀行存款但不能證實銀行借款

E.本期已注銷存款賬戶的銀行也應(yīng)函證

答案：ABCE

例題：(2013初)下列有關(guān)銀行存款函證的表述，正確的有：

A.應(yīng)向賬戶已結(jié)清，但被審計單位在本期辦理過存貸款業(yè)務(wù)的銀行函證

B.函證過程應(yīng)由審計人員控制

C.對已獲得銀行對賬單的開戶銀行可以不函證

D.對銀行存款余額為零的開戶銀行可以不函證

E.函證銀行存款余額時，一般采用否定式函證

【答案】AB

知識點五、核實貨幣資金收支的截止期

財務(wù)報表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。

審查的重點內(nèi)容：有無人為地多列銀行存款，決算日不結(jié)賬，將決算日后收到的銀行存款列入資產(chǎn)負債表的情況。

為此，審計人員應(yīng)對決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進行審查?？刹捎靡韵路椒ǎ?/p>

(1)檢查支票(包括匯票等各種票據(jù))收人與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

(2) 檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前人賬的錯誤。

(3)查驗被審計單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄去并入賬。

【例題】(2014中)在核實貨幣資金收支截止期時，審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)常會采取下列做法，其中屬于高估期末銀行存款賬面余額的是：

A.將決算日前已收到尚未解繳銀行的銀行匯票列入當(dāng)期銀行存款借方

B.將決算日當(dāng)天收到并送存銀行的銀行匯票列入當(dāng)期銀行存款借方

C.將決算日后簽發(fā)的銀行支票列入當(dāng)期銀行存款貸方

D.將決算日當(dāng)天簽發(fā)的銀行支票列入當(dāng)期銀行存款貸方

答案：A

例題：(2013初)為測試銀行存款截止期的正確性，審計人員應(yīng)審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的期間是：

A.決算日后任意一天

B.決算日當(dāng)天

C.決算日前后數(shù)天

D.決算日前三天

【答案】C

【解析】審計人員應(yīng)對決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進行審計。選項C正確。