2018年初級審計師理論與實務(wù)第二部分第四章第三節(jié)

第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第四章 薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計

知識點一、運用分析方法檢查應(yīng)付工資總體合理性

1、分析比較近期各年度和本年度各個月份工資變動情況，判斷其變動有無異常;

2、將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因;

3、將本年度管理費用中人工費用與前期比較。如有變動應(yīng)取得管理當局有關(guān)員工工薪變動的決議。

例題：(2014中)被審計單位2013年12月份應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額比其他月份增長了近50%，可能的原因有：

A.會計記賬錯誤

B.12月計提的工資未及時發(fā)放

C.虛報工資支出

D.年底增加了獎金或福利

E.年底現(xiàn)金支出增加明顯

答案:ACD

【例題】(2012初)下列各項中，能夠有效檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性的有：

A.分析比較近期各年度職工薪酬變動情況

B.對工資結(jié)算匯總表中的各項數(shù)額重新計算

C.核對應(yīng)付職工薪酬明細賬和工資費用分配表

D.分析比較當年各月份職工薪酬變動情況

E.調(diào)查了解薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制情況

答案：AD

知識點二、工資總額真實性的審查

1、審閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實性

2、審查工資總額各組成項目的真實性：獎金、津貼和補貼的發(fā)放范圍和規(guī)定標準是否真實、合法。

例題：(2011初)審計人員在審查工資總額真實性時，可采用的實質(zhì)性審查程序有：

A.查閱企業(yè)員工名冊，查明在冊員工總數(shù)

B.觀察考勤與工資結(jié)算職責(zé)是否分離

C.審查工資總額各組成項目的真實性

D.抽查產(chǎn)量工時記錄是否經(jīng)過審批

E.檢查企業(yè)職工調(diào)動、錄用、解聘等資料，查明員工增減變動情況

答案：ACE

例題：(2013中)審計人員從工資結(jié)算表中抽取若干記錄追查至企業(yè)員工名冊，該程序可用于證實：

A.企業(yè)是否在工資結(jié)算表中虛構(gòu)員工名單套取資金

B.員工薪酬的確定是否恰當合理

C.工資費用的賬務(wù)處理是否正確

D.員工所得薪酬是否與其實際工作量記錄相符

【答案】A

【解析】本題考核工資真實性的審查。

知識點三、工資結(jié)算與分配審查

審查內(nèi)容：

1、計時工資——抽查出勤、缺勤日數(shù)，復(fù)核日工資率的正確性，驗算計算結(jié)果。

2、計件工資——審查合格產(chǎn)品產(chǎn)量與計件單價

3、獎金、津貼和補貼——發(fā)放范圍和標準——薪酬業(yè)務(wù)審計的重點

4、標準工資

5、代扣代繳款項的正確性

6、應(yīng)付工資和實發(fā)工資正確性

7、工資分配正確性

8、直接人工費——范圍合規(guī)性與分配正確性

9、工資費用賬務(wù)處理正確性

10、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的業(yè)務(wù)

例題：(2013中)審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位工資費用分配有下列做法，其中正確的有：

A.將財務(wù)部門人員工資計入“財務(wù)費用”

B.將車間主任工資計入“生產(chǎn)成本”

C.將公司總經(jīng)理工資計入“管理費用”

D.將營銷人員工資計入“銷售費用”

E.將基建部門人員工資計入“制造費用”

【答案】CD

【解析】財務(wù)部門人員工資計入“管理費用”，選項A不正確;將車間主任工資計入“制造費用”，選項B不正確;將基建部門人員工資計入“在建工程”，選項E不正確。

例題：(2013初)企業(yè)在對工資費用分配進行賬務(wù)處理時，審計人員認為可借記的賬戶有：

A.生產(chǎn)成本

B.制造費用

C.管理費用

D.銷售費用

E.財務(wù)費用

【答案】ABCD

【解析】工資費用分配的賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本(工人薪酬)

制造費用(車間管理人員)

管理費用(行政部門管理人員)

銷售費用(銷售人員)

在建工程(工程人員)

研發(fā)支出(研發(fā)人員)等

貸：應(yīng)付職工薪酬

知識點四、其他貨幣性職工薪酬及相關(guān)賬戶的審查

審查內(nèi)容：計提依據(jù)、比例、結(jié)果、“五險一金”、 職工福利費明細賬、其他相關(guān)賬戶審查——合規(guī)性與合法性。

知識點五、職工薪酬在會計報表中批露的正確性

1、查明職工薪酬在會計報表中反映是否完整和正確

2、查明股份支付交易在會計報表中的反映是否完整和正確

例題：(2014中)薪酬費用分類和分配不當，審計人員認為可能導(dǎo)致的結(jié)果有：

A.產(chǎn)品成本計算不準確 B.損益計算不準確

C.資產(chǎn)計價不準確 D.營業(yè)稅計算不準確

E.工資費用支付不及時

答案：ABC

例題：(2014初)在對薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)進行審計時，應(yīng)審查的內(nèi)容有：

A.職工工資、獎金和津補貼

B.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

C.職工醫(yī)療保險費 D.職工福利費 E.職工借款

答案：ABCD