2018年初級審計(jì)師理論與實(shí)務(wù)第二部分第三章第四節(jié)

第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

第四節(jié) 存貨審計(jì)

知識點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性(掌握)

審計(jì)人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓。

分析存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)是否存在以下情況：存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)、存貨核算方法變動(dòng)、存貨儲備減少、存貨控制程序變動(dòng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動(dòng)、銷售變動(dòng)等。

知識點(diǎn)二、存貨監(jiān)盤(掌握)

對庫存材料的審查是核實(shí)其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與材料賬核對，證實(shí)賬實(shí)是否相符。采用抽樣盤點(diǎn)法審查庫存材料，盤點(diǎn)時(shí)間一般安排在決算日附近。

工作要點(diǎn)：

1、企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組，審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃

2、審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督材料盤點(diǎn)

3、抽查盤點(diǎn)記錄

4、鑒定材料的所有權(quán)

5、驗(yàn)證材料明細(xì)賬余額的正確性

6、核對盤點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額

7、查驗(yàn)存貨質(zhì)量

(2014初)審計(jì)人員對被審計(jì)單位存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，下列做法中錯(cuò)誤的是：

A.參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃

B.將盤點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對

C.毀損存貨按盤虧處理

D.抽查盤點(diǎn)記錄進(jìn)行復(fù)核

答案：C

例題：(2014中)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)量超過賬簿記錄數(shù)量，其可能的原因是：

A.部分存貨項(xiàng)目未納入存貨盤點(diǎn)范圍

B.銷售的貨物已退回但尚未登記入賬

C.采購的貨物已退貨但尚未登記入賬

D.盤點(diǎn)日的在途材料尚未登記入賬

答案B

(2014中)審計(jì)人員下列與存貨監(jiān)盤有關(guān)的做法中，恰當(dāng)?shù)挠校?/p>

A.抽查盤點(diǎn)記錄并進(jìn)行復(fù)核

B.當(dāng)盤點(diǎn)結(jié)果與明細(xì)賬余額不符時(shí)，建議查找原因

C.在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場

D.關(guān)注盤點(diǎn)過程中存貨的移動(dòng)情況

E.對無法實(shí)施監(jiān)盤程序的存貨進(jìn)行截止期測試

答案：ABCD

知識點(diǎn)三、存貨計(jì)價(jià)的審查

審查主要內(nèi)容：存貨采購、發(fā)出和截止期

(一)材料采購的審查

審查內(nèi)容：

1、材料計(jì)價(jià)——計(jì)價(jià)方法適應(yīng)性與一致性，成本構(gòu)成項(xiàng)目真實(shí)性和正確性

2、材料采購成本——成本構(gòu)成項(xiàng)目完整性;費(fèi)用分配比例合理性;成本合規(guī)性和正確性;計(jì)算方法合規(guī)性。

3、在途材料——真實(shí)性

4、材料采購的帳務(wù)處理——抽查符合發(fā)票數(shù)據(jù)的正確性;檢查記帳憑證和原始憑證金額一致性;抽查總分類賬與明細(xì)賬金額是否相等;審查材料成本差異計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

(二)存貨發(fā)出的審查

審查主要內(nèi)容：

1、生產(chǎn)領(lǐng)用材料——生產(chǎn)計(jì)劃、發(fā)出材料計(jì)價(jià)、是否存在弄虛作假行為

2、產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)

3、材料銷售

4、低值易耗品——采用攤銷方式攤?cè)氤杀?/p>

(三)存貨截止期審查(P301)

檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。

抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單，凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬。對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單獨(dú)存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

例題：(2010初)審計(jì)人員抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨記錄，并與有關(guān)購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單相核對，其目的是審查購入存貨的：

A.總體合理性

B.截止期正確性

C.所有權(quán)

D.分類正確性

答案：B

【例題】(2012初)下列各項(xiàng)中，能夠有效測試存貨截止期的是：

A.計(jì)算分析存貨周轉(zhuǎn)率

B.審查存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

C.檢查存貨業(yè)務(wù)不相容職務(wù)的分離

D.抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單

答案:D

知識點(diǎn)四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審查

審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會(huì)計(jì)記錄的完整性、期末跌價(jià)準(zhǔn)備余額的正確性和披露的正確性。

1、取得或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及跌價(jià)損失明細(xì)表

復(fù)核加計(jì)該明細(xì)表的正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對相符。

2、審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提合理性——計(jì)提依據(jù)、方法合理性和一致性

3、期后售價(jià)的審查

抽查部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目.檢查其決算日后銷售價(jià)格是否低于存貨原始成本。

4、對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行分析

審查前后各期存貨跌價(jià)損失有無異常變動(dòng)，是否存在利用跌價(jià)損失人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。

5、核對相關(guān)會(huì)計(jì)科目

將存貨跌價(jià)損失發(fā)生額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相結(jié)合進(jìn)行核對，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失的賬務(wù)處理是否正確。

6、審查存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的正確性

例題：(2011初)下列情況中，審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位存貨可能發(fā)生減值的有：

A.存貨長期閑置

B.存貨實(shí)體已經(jīng)部分損壞

C.存貨的市價(jià)大幅度下跌

D.當(dāng)期存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法發(fā)生了變動(dòng)

E.經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境發(fā)生變化，對企業(yè)產(chǎn)生有利影響

答案：ABC

例題：(2013初)當(dāng)有證據(jù)表明被審計(jì)單位某批存貨已經(jīng)陳舊或已經(jīng)損壞，審計(jì)人員下一步應(yīng)重點(diǎn)查明該批存貨的：

A.所有權(quán)歸屬

B.存放地點(diǎn)和倉儲條件

C.跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理

D.收發(fā)記錄是否完整

【答案】C

例題：(2010中)審計(jì)人員對被審計(jì)單位的材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，審查的內(nèi)容有：

A.材料采購費(fèi)用的分配比例是否合理

B.材料采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整

C.材料計(jì)價(jià)方法是否保持前后期一致

D.材料采購的業(yè)務(wù)處理流程是否合理

E.是否制定了材料采購管理制度

答案：ABC