2014年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預習：稅款征收

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　　稅款征收

　　一 、稅款征收方式

　　(一)稅款征收方式

　　查賬征收：適合于經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人

　　查定征收：適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊

　　查驗征收：適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源

　　定期定額征收：適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到設(shè)置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶，包括個人獨資企業(yè)

　　(二)稅款的繳納方式(了解)――納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納;稅務(wù)機關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù);代扣代繳;代收代繳;委托代征;其他方式。

　　二、稅款征收措施(6項)

　　(一)核定應(yīng)納稅額

　　1.納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的;

　　(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。

　　2.核定應(yīng)納稅額的方式：參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定――按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定――按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定――按照其他方法核定。

　　3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍――在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　(2)處理原則――獨立企業(yè)交易原則。

　　(3)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額的方法。納稅人有上述所列情形時，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

　?、侔凑摘毩⑵髽I(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　　②按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　?、郯凑粘杀炯雍侠淼馁M用和利潤;

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒?。

　　(4)時間――一般3年，特殊10年。

　　(二)加收滯納金――從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　(三)責令提供納稅擔保

　　1.稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的;

　　2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

　　3.納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的;

　　4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

　　注意：納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

　　用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。

　　(四)稅收保全措施

　　稅務(wù)機關(guān)責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款;

　　2.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

　　(五)采取強制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　但是，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全與強制措施。

　　3.抵稅財物的拍賣與變賣――原則是先拍賣后變賣

　?、傥幸婪ǔ闪⒌呐馁u機構(gòu)拍賣;

　?、跓o法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理;

　?、蹮o法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機關(guān)變價處理

　　(六)阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

　　三、其他關(guān)于稅款征收的法律規(guī)定

　　(一)稅收優(yōu)先權(quán)

　　1.稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

　　2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

　　3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　(二)稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

　　1.前提：納稅人欠繳稅款

　　2.適用情形：

　　(1)欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的;(代位權(quán))

　　(2)納稅人因放棄到期債權(quán);(撤銷權(quán))

　　(3)無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn);(撤銷權(quán))

　　(4)以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的。(撤銷權(quán))

　　(三)納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1.縣以上(含縣)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當定期公告納稅人欠稅情況。

　　2.欠稅5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　3.有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。

　　4.納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。合并、分立時未繳清稅款的，合并、分立后的納稅人承擔納稅連帶責任。

　　5.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告;未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

　　(四)稅款的追繳與退還

　　1.納稅人多繳稅款

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;

　　納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之曰起l0日內(nèi)辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

　　2.納稅人少繳稅款

　　(1)因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金。

　　(2)因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤(是指非主觀故意)未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。有特殊情況的(累計數(shù)額在10萬元以上)追征期可延長到5年。

　　注意：

　　①對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。

　　②當納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款;余額多退少補。

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