初級會計職稱《初級會計實務》：應收賬款減值

　　應收賬款減值

　　(一)應收款項減值損失的確認

　　企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。

　　1.直接轉(zhuǎn)銷法

　　采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　【教材例題】某企業(yè)2×09年發(fā)生的一筆20 000元的應收賬款，長期無法收回，于2×12年末確認為壞賬，2×12年末企業(yè)編制如下會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失―壞賬損失 20 000

　　貸：應收賬款 20 000

　　2.備抵法

　　備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧;在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　若發(fā)生壞賬又收回：

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

　　【教材例題】2×10年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應計提100 000元壞賬準備。甲公司應編制如下會計分錄:

　　借：資產(chǎn)減值損失―計提的壞賬準備 100 000

　　貸：壞賬準備 100 000

　　【判斷題】企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。( )(2011年)

　　【答案】√

　　【多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有( )。(2010年)

　　A.應收賬款

　　B.應收票據(jù)

　　C.預付賬款

　　D.其他應收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。

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