初級會計職稱考試《初級會計實務》：要素費用的歸集和分配

　　要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設置

　　設“生產成本”和“制造費用”賬戶，在“生產成本”賬戶下設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”等明細賬戶。

　　二、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　【注意】

　　1.分配標準：可用產品重量或體積、消耗定額、生產工時等作為分配標準

　　2.分配率=待分配消耗總額/分配標準之和

　　3.分配額=某產品所耗標準×分配率

　　三、輔助生產費用的歸集和分配

　　(一)輔助生產費用的歸集

　　輔助生產成本的歸集，是通過“生產成本――輔助生產成本”科目進行的。輔助生產費用一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本――輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方;二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產成本――輔助生產成本”科目和所屬明細賬的借方。

　　(二)輔助生產費用的分配及賬務處理

　　分配輔助生產費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法。

　　1.直接分配法

　　直接將各輔助生產車間發(fā)生的生產費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

　　2.交互分配法

　　第一，對各輔助生產內部相互提供勞務進行分配，以計算出應對外分配的輔助生產費用;

　　第二，再將各輔助生產車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務的數量，在輔助生產以外的各個受益單位進行分配。

　　3.計劃成本分配法

　　4.順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。適用于各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。

　　5.代數分配法

　　代數分配法的特點是先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。此方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產車間較多的情況下，未知數也較多，計算工作比較復雜，因此，本方法適用于已經實現電算化的企業(yè)。

　　四、制造費用的歸集和分配

　　制造費用的歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行核算。

　　企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數量或成本比例法、直接成本(材料、生產工人工資等職工薪酬之和)比例法和產成品產量比例法等。分配方法一經確認，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。

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