2021年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選子題：第二章第六節(jié)無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

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第二章 資產(chǎn)

【本章解讀】

本章考查分值約26分，是不定項(xiàng)選擇題必考章節(jié)。本章主要由6個(gè)小節(jié)組成，分為貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用。本章為考試超重點(diǎn)內(nèi)容，且與其它章節(jié)聯(lián)系十分緊密，需要深入理解并扎實(shí)掌握各個(gè)考點(diǎn)。

【本章框架】

第六節(jié) 無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

【無形資產(chǎn)】

題干：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)2日，企業(yè)自行開發(fā)的一項(xiàng)行政部門管理用M非專利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段自本年1月1日開始至6月30日結(jié)束，并發(fā)生支出600 000元，不符合資本化確認(rèn)條件。開發(fā)階段自本年7月1日開始至12月2日結(jié)束共發(fā)生支出300 000元，全部符合資本化確認(rèn)條件。企業(yè)預(yù)計(jì)M非專利技術(shù)的受益年限為五年，殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。

(2)14日，將購買的N專利轉(zhuǎn)讓給甲公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500 000元，稅率6%，增值稅稅額為30 000元，款項(xiàng)530 000元已存入銀行。N專利的成本為600 000元，已攤銷220 000元。

(3)甲公司2016年1月5日以2 000 000元購入K專利技術(shù)，當(dāng)月投入使用，該專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，直線法攤銷。2018年12月31日該專利技術(shù)的可收回金額為780 000元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

母題2-6-1：根據(jù)資料(1)，M非專利技術(shù)入賬價(jià)值是多少?

企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：研究階段支出全部費(fèi)用化，發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”，期(月)末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段支出符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本;企業(yè)如果無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”。

6月30日之前發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出”科目共計(jì)600 000元，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”;7月至12月發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出一一資本化支出”科目共計(jì)300 000元，12月2日ー次性將“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集金額300 000元轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。所以M非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為300 000元。

【提示】外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

母題2-6-2：根據(jù)資料(1)，M非專利技術(shù)2018年是否需要進(jìn)行攤銷，如果需要，攤銷金額是多少?

“使用壽命有限或可確定”的無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)攤銷，殘值通常視為0。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài))當(dāng)月開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷(按月攤銷，當(dāng)月增加，當(dāng)月攤;當(dāng)月減少，當(dāng)月不再攤)。

M非專利技術(shù)是2018年12月2日，應(yīng)自2018年12月起開始計(jì)提攤銷。因?yàn)槭切姓芾聿块T使用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

2018年12月攤銷額=300 000÷5×1÷12=5 000(元)。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 5 000

貸：累計(jì)攤銷 5 000

母題2-6-3：根據(jù)資料(2)，出售改N專利的會(huì)計(jì)分錄是?若14日N專利預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)將其報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄是?

出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為資產(chǎn)處置損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

報(bào)廢無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

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【無形資產(chǎn)】

【精選子題】

【1-2020單選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的表述不正確的是( )。

A.行政管理用無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷

C.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)處置當(dāng)月應(yīng)進(jìn)行攤銷

【2-2020單選】甲公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40萬元，增值稅稅額為2.4萬元。該專利權(quán)成本為30萬元，已累計(jì)攤銷15萬元。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置凈損益為( )萬元。

A.12.4

B.27.4

C.10

D.25

【3-2020多選】下列各項(xiàng)中，自行研發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。

A.滿足資本化條件的研發(fā)支出達(dá)到預(yù)定用途，應(yīng)轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目的借方

B.不滿足資本化條件的研發(fā)支出，期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的借方

C.滿足資本化條件的研發(fā)支出，應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的借方

D.不滿足資本化條件的研發(fā)支出，應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的借方

【4-2020判斷】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。( )

【5-2019單選】某公司自行研發(fā)非專利技術(shù)共發(fā)生支出460萬元，其中：研究階段發(fā)生支出160萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出300萬元，符合資本化條件的支出為180萬元。不考慮其他因素，該研發(fā)活動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

A.340

B.160

C.280

D.180

【6-2019單選】某企業(yè)研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，在研究階段共發(fā)生支出75萬元，其中，支付合作單位研究費(fèi)50萬元(不含增值稅)，確認(rèn)本企業(yè)研究人員薪酬25萬元;在開發(fā)階段企業(yè)確認(rèn)開發(fā)人員薪酬48萬元，耗用原材料的成本45萬元(不考慮增值稅)，此階段支出的符合資本化條件，并確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不考慮其他因素，該項(xiàng)非專利技術(shù)的入賬價(jià)值應(yīng)為( )。

A.93

B.75

C.85

D.65

【7-2019多選】下列各項(xiàng)中，企業(yè)攤銷管理用的無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有( )。

A.管理費(fèi)用

B.累計(jì)攤銷

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.制造費(fèi)用

【8-2019判斷】如果無法可靠區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化。( )

【9-2018多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入專利權(quán)入賬價(jià)值的有( )。

A.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的設(shè)備折舊費(fèi)

B.研究階段支付的研發(fā)人員薪酬

C.依法取得專利權(quán)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)

D.開發(fā)階段滿足資本化條件的材料支出

【10-2018多選】某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為880萬元，增值稅額為52.8萬元。該無形資產(chǎn)使用年限為5年，按年進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。下列關(guān)于該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

A.2017年1月4日取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為880萬元

B.該項(xiàng)無形資產(chǎn)自2017年2月起開始攤銷

C.2017年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額應(yīng)為176萬元

D.該無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為932.8萬元

【11-2020不定項(xiàng)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月7日，自行研發(fā)一項(xiàng)管理用M非專利技術(shù)。截至4月30日，以銀行存款共支付研究費(fèi)用50 000元，其中，相關(guān)業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2 600元，研究階段的相關(guān)活動(dòng)已結(jié)束。

(2)5月3日，M非專利技術(shù)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段。該階段共發(fā)生研發(fā)人員薪酬500 000元、其他研發(fā)費(fèi)用100 000元，所有支出均符合資本化條件，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為13 000元。9月10日，M非專利技術(shù)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，經(jīng)測(cè)試達(dá)到預(yù)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)并投入使用。M非專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。

(3)12月1日，將M非專利技術(shù)經(jīng)營出租給乙企業(yè)，雙方約定的租賃期限為3年。月末，甲企業(yè)收取當(dāng)月租金20 000元，增值稅稅額為1 200元，并開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

<1>根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)支付和結(jié)轉(zhuǎn)研究費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.支付時(shí)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目

B.支付時(shí)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目

C.支付時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目

D.期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

<2>根據(jù)資料(1)和(2)，甲企業(yè)自行研發(fā)M非專利技術(shù)的入賬金額是( )元。

A.650 000

B.665 600

C.613 000

D.600 000

<3>根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項(xiàng)中，2019年12月甲企業(yè)出租M非專利技術(shù)會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.收取租金時(shí)：

借：銀行存款 21 200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 200

B.計(jì)提攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用 10 000

貸：累計(jì)攤銷 10 000

C.計(jì)提攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000

貸：累計(jì)攤銷 10 000

D收取租金時(shí)：

借：銀行存款 21 200

貸：營業(yè)外收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 200

<4>根據(jù)資料(1)至(3)，2019年度甲企業(yè)M非專利技術(shù)累計(jì)攤銷的金額是( )元。

A.32 500 B.43 333 C.40 000 D.30 650

<5>根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項(xiàng)中，M非專利技術(shù)業(yè)務(wù)影響2019年利潤表有關(guān)項(xiàng)目表述正確的是( )。

A.營業(yè)收入增加20 000元 B.營業(yè)成本增加10 000元 C.營業(yè)利潤增加70 000元 D.研發(fā)費(fèi)用增加80 000元

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】無形資產(chǎn)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí))的當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.【答案】D

【解析】轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款等 42.4

累計(jì)攤銷 15

貸：無形資產(chǎn) 30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.4

資產(chǎn)處置損益 25

3.【答秦】AB

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，滿足資本化條件的研發(fā)支出，應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的借方;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，不滿足資本化條件的研發(fā)支出，應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的借方。

4.【答案】√

5.【答案】C

【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的金額=160+(300-180)=280(萬元)。

6.【答案】A

【解析】自行研發(fā)無形資產(chǎn);研究階段支出全部費(fèi)用化，不符合資本化條件，發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”，期(月)末，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”;開發(fā)階段支出符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本;無法區(qū)分的研發(fā)支出應(yīng)全部費(fèi)用化。

7.【答案】AB

【解析】攤銷管理用的無形資產(chǎn)，分錄如下：

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

8.【答案】×

【解析】如果無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用。

9.【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A、B計(jì)入管理費(fèi)用。

10.【答案】AC

【解析】取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本=880(萬元)一般納稅人，負(fù)擔(dān)的增值稅款可以扣除;2017年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額=880÷5=176(萬元)。2017年1月4日購入的無形資產(chǎn)，從當(dāng)月開始攤銷，2017年攤12個(gè)月。

11.<1>【答案】BD

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

4月30日：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 600

貸：銀行存款 52 600

期末：

借：管理費(fèi)用 50 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 50 000

<2>【答案】D

【解析】甲企業(yè)自行研發(fā)M非專利技術(shù)的入賬金額=500 000+100 000=600 000(元)。

<3>【答案】AC

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

收取租金時(shí)：

借：銀行存款 21 200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 200

計(jì)提攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000

貸：累計(jì)攤銷 10 000

<4>【答案】C

【解析】9月研發(fā)結(jié)束投入使用，2019年度甲企業(yè)M非專利技術(shù)累計(jì)攤銷的金額=600 000/5/12×4=40 000(元)。

<5>【答案】ABD

【解析】營業(yè)收入=其他業(yè)務(wù)收入20 000元，營業(yè)成本=其他業(yè)務(wù)成本10 000元，研發(fā)費(fèi)用=50 000+30 000=80 000(元)，營業(yè)利潤(減少)=20 000-10 000-80 000=-70 000(元)。

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