2021年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選子題：第二章第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

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第二章 資產(chǎn)

【本章解讀】

本章考查分值約26分，是不定項(xiàng)選擇題必考章節(jié)。本章主要由6個(gè)小節(jié)組成，分為貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。本章為考試超重點(diǎn)內(nèi)容，且與其它章節(jié)聯(lián)系十分緊密，需要深入理解并扎實(shí)掌握各個(gè)考點(diǎn)。

【本章框架】

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

【交易性金融資產(chǎn)】

題干：甲公司為增值稅一般納稅人，2018年度發(fā)生與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)9月13日，甲公司購(gòu)入乙公司股票500萬(wàn)股，支付價(jià)款4 000萬(wàn)元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元。取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為0.06萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，10月10日，收到乙公司現(xiàn)金股利存入銀行。

(2)10月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值為3 900萬(wàn)元。

(3)11月30日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.2元。12月4日收到該現(xiàn)金股利并存入銀行。

(4)2019年1月16日，甲公司出售所持有乙公司的全部股票，取得的價(jià)款為4 219.95萬(wàn)元存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。

母題2-3-1：根據(jù)資料(1)，9月13日，甲公司購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值為多少?

企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值是必考點(diǎn)，通常來(lái)說(shuō)入賬價(jià)值等于當(dāng)日公允價(jià)值;不含墊支、手續(xù)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

購(gòu)入乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3 800

應(yīng)收股利 200

投資收益 1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.06

貸：其他貨幣資金 4 001.06

因此，甲公司購(gòu)入乙公司股票的入賬價(jià)值為3 800萬(wàn)元。

母題2-3-2：根據(jù)資料(2)，10月31日，乙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)科目?

交易性金融資產(chǎn)是短期持有，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益“。通常來(lái)說(shuō)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額=“當(dāng)日公允價(jià)值”-“上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值”，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(3 900-3 800)

母題2-3-3：根據(jù)資料(3)，11月30日，甲公司應(yīng)該資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為多少?

交易性金融資產(chǎn)持有期間對(duì)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”，實(shí)際收到時(shí)，借記“其他貨幣資金”等科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

借：應(yīng)收股利 100

貸：投資收益 100(500×0.2)

因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元的投資收益。

【提示】股票是“應(yīng)收股利”;債券是“應(yīng)收利息”。

母題2-3-4：根據(jù)資料(1)至(3)，該交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2018年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”影響的金額為多少?

該投資發(fā)生在同一會(huì)計(jì)年度，影響金額=-初始費(fèi)用+持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到付息日計(jì)提的利息+/-公允價(jià)值變動(dòng)損益+(賣價(jià)-賬面價(jià)值)-賣點(diǎn)應(yīng)交增值稅;

取得該投資到出售發(fā)生在不同會(huì)計(jì)年度，應(yīng)注意區(qū)分各個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)該投資對(duì)當(dāng)期損益的影響金額。

該交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2018年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”影響的金額=-1(資料1)+100(資料2)+100(資料3)=199(萬(wàn)元)

母題2-3-5：根據(jù)資料(4)，出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的增值稅額為多少?

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)(不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。(此時(shí)為含稅價(jià))

出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的增值稅額=(4 219.95-4 000)÷(1+6%)×6%=12.45(萬(wàn)元)

母題2-3-6：根據(jù)資料(4)，出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益對(duì)甲公司2019年當(dāng)期損益的影響為多少?

問(wèn)的是出售時(shí)，所以只需要考慮這一時(shí)點(diǎn)的投資收益即可，影響金額(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))=賣價(jià)-賬面價(jià)值-賣點(diǎn)應(yīng)交增值稅

借：其他貨幣資金 4 219.95

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 3 800

——公允價(jià)值變動(dòng) 100

投資收益 319.95

借：投資收益 12.45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 12.45

出售該交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2019年利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”影響的金額=319.95-12.45=307.50(萬(wàn)元)

母題2-3-7：根據(jù)資料(1)至(4)，該交易性金融資產(chǎn)累計(jì)的投資收益為多少?

問(wèn)的是累計(jì)的投資收益需要交易性金融資產(chǎn)從取得至出售整個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，金額=-初始費(fèi)用+持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利/已到付息日計(jì)提的利息+(賣價(jià)-賬面價(jià)值)-賣點(diǎn)應(yīng)交增值稅

該交易性金融資產(chǎn)累計(jì)的投資收益=-1(資料1)+100(資料3)+319.95(資料4)-12.45(資料4)=406.5(萬(wàn)元)

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【交易性金融資產(chǎn)】

【精選子題】

【1-2020單選】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅人取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)支出應(yīng)計(jì)入投資收益的是( )。

A.不含增值稅的交易費(fèi)用

B.價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

C.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

D.價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

【2-2020單選】2019年5月7日，甲公司購(gòu)入乙上市公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款106萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.1萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額0.006萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)借記“投資收益”科目的金額為( )萬(wàn)元。

A.2.9

B.3

C.0.1

D.0.106

【3-2020單選】下列選項(xiàng)中，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面余額的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是( )。

A.其他貨幣資金

B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.資本公積

【4-2020單選】2019年3月20日，甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用1.25萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.075萬(wàn)元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為( )萬(wàn)元。

A.480

B.481.25

C.481.325

D.501.325

【5-2020單選】ABC公司從證券交易所購(gòu)入北方公司股票400萬(wàn)股，每股支付購(gòu)買價(jià)款15元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股)。另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。ABC公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值是( )萬(wàn)元。

A.5 796

B.5 800

C.6 000

D.6 004

【6-2020多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

B.出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額計(jì)入投資收益

C.持有期間取得的現(xiàn)金股利收入計(jì)入投資收益

D.轉(zhuǎn)讓時(shí)按收益計(jì)算應(yīng)納的增值稅計(jì)入投資收益

【7-2020判斷】企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)交增值稅，沖減投資收益。( )

【8-2019單選】2018年12月1日，某企業(yè)“交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票”借方余額1 000 000元;12月31日，A上市公司股票的公允價(jià)值為1 050 000元，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該企業(yè)關(guān)于持有A上市公司股票相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的是( )。

A.貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目50 000元

B.貸記“資本公積”科目50 000元

C.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目50 000元

D.貸記“投資收益”科目50 000元

【9-2019單選】甲公司購(gòu)入乙公司股票并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付價(jià)款3 600 000元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100 000元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10 000元，取得并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為600元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司股票時(shí)應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”科目的金額為( )元。

A.3 610 000

B.3 510 000

C.3 600 000

D.3 500 000

【10-單選】2017年1月10日，甲公司以銀行存款5 110萬(wàn)元(含交易費(fèi)用10萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。2017年12月31日，甲公司持有的該股票公允價(jià)值為5 600萬(wàn)元。不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為( )萬(wàn)元。

A.580

B.490

C.500

D.570

【11-2020不定項(xiàng)】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生交易性金融資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)4月15日，從上海證券交易所購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款2 500萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.03萬(wàn)元，甲公司將該股票投資確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，4月25日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入投資款專戶。

(2)6月30日，持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為2 550萬(wàn)元。

(3)7月31日，將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，取得價(jià)款2 700萬(wàn)元，存入投資款專戶，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交增值稅為11.32萬(wàn)元

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

<1>根據(jù)資料(1)，甲公司購(gòu)入乙公司股票計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目的金額是( )萬(wàn)元。

A.2 450.5

B.2 500

C.2 500.5

D.2 450

<2>根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，甲公司收到現(xiàn)金股利相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.借：其他貨幣資金——存出投資款 50

貸:投資收益 50

B.借：其他貨幣資金——存出投資款 50

貸:應(yīng)收股利 50

C借：其他貨幣資金——存出投資款 50

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 50

D.借：銀行存款 50

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 50

<3>根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項(xiàng)中，甲公司6月30日相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.貸記“投資收益”科目50萬(wàn)元

B.借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目50萬(wàn)

C.借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目100萬(wàn)元

D.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目100萬(wàn)元

<4>根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項(xiàng)中，甲公司出售乙公司股票相關(guān)會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是( )。

A.其他貨幣資金增加2 700萬(wàn)元

B.投資凈收益增加250萬(wàn)元

C.交易性金融資產(chǎn)(成本)減少2 500萬(wàn)元

D.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅稅額增加11.32萬(wàn)元

<5>根據(jù)資料(1)至(3)，該股票投資業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司2019年度利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目本期金額增加的金額是( )萬(wàn)元。

A.238.68

B.150

C.238.18

D.250

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】選項(xiàng)B計(jì)入應(yīng)收股利;選項(xiàng)C計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);選項(xiàng)D計(jì)入應(yīng)收利息。

2.【答案】C

【解析】購(gòu)入交易性全融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 103

應(yīng)收股利 3

投資收益 0.1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.006

貸：其他貨幣資金 106.106

3.【答案】C

【解析】“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額。選項(xiàng)C正確。

4.【答案】A

【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。另外支付的交易費(fèi)用則計(jì)入投資收益，所以，甲公司購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=500-20=480(萬(wàn)元)。

5.【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400×(15-0.5)=5 800(萬(wàn)元)。

6.【答案】ABCD

7.【答案】√

【解析】轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

8.【答案】C

【解析】借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000

9.【答案】D

【解析】借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3 500 000

應(yīng)收股利 100 000

投資收益 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 600

貸：其他貨幣資金 3 610 600

10.【答案】D

【解析】上述業(yè)務(wù)使2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加=-10+80+(5 600-5 100)=570(萬(wàn)元)。

11.<1>【答案】D

【解析】甲公司購(gòu)入乙公司股票計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”的金額=2 500-50=2 450(萬(wàn)元)。

<2>【答案】B

【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，甲公司收到現(xiàn)金股利相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他貨幣資金——存出投資款 50

貸：應(yīng)收股利 50

<3>【答案】CD

【解析】甲公司6月30日相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100(2 550-2 450)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

<4>【答案】AD

【解析】甲公司出售乙公司股票相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

借：其他貨幣資金 2 700

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 450

——公允價(jià)值變動(dòng) 100

投資收益 150

借：投資收益 11.32

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 11.32

投資凈收益=150-11.32=138.68(萬(wàn)元)

<5>【答案】C

【解析】該股票投資業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司2019年度利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目本期金額增加的金額=-0.5(資料1)+100(資料2)+150(資料3)-11.32(資料3)=238.18(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

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