2020年初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》密訓(xùn)刷題及答案解析：第二章資產(chǎn)(2)

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初級會計實(shí)務(wù)—密訓(xùn)刷題

考點(diǎn)：存貨初始計量

【單選】

某公司為增值稅一般納稅人，原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2019年11月1日，該公司購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅稅額為13 000元;同時，銷售方代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，增值稅稅額450元，已收到銷售方轉(zhuǎn)來的運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證。原材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)尚未支付。該公司購入原材料的會計處理正確的是( )。

A.借：在途物資 105 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 450

貸：應(yīng)付賬款 118 450

B.借：在途物資 105 500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 000

貸：應(yīng)付賬款 118 500

C.借：材料采購 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 000

貸：應(yīng)付賬款 113 000

D.借：材料采購 105 500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 000

貸：應(yīng)付賬款 118 500

【答案】A

【多選】

企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的有( )。

A.發(fā)出委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)

B.購買原材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗

C.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的,可直接確定的材料費(fèi)

D.自制存貨發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A、B、C和D均屬于存貨成本。

【單選】

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200千克，貨款為6 000萬元，增值稅為780萬元;發(fā)生的保險費(fèi)為350萬元(不考慮增值稅)，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130萬元(不考慮增值稅);驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。該批原材料實(shí)際成本為( )萬元。

A.6 000

B.6 350

C.6 130

D.6 480

【答案】D

【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(萬元)。

【單選】

某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料1 050公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)2 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗50公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用700元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤( )元。

A.53

B.50.67

C.53.2

D.55.7

【答案】D

【解析】該批材料入庫的實(shí)際單位成本=材料入庫的成本/材料入庫的實(shí)際入庫數(shù)量

=(1 050×50+2 500+700)÷(1 050-50)=55.7(元/公斤)。

【單選】

下列各項(xiàng)中，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生變動的是( )。

A.尚未確認(rèn)銷售收入但已發(fā)出的商品

B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出的商品

C.尚未收到發(fā)票賬單月末暫估入賬的材料

D.已收到發(fā)票賬單并付款的在途物資

【答案】A

【解析】尚未確認(rèn)銷售收入但已發(fā)出的商品借記發(fā)出商品，貸記庫存商品，存貨賬面價值不變，選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)B，存貨賬面價值減少;選項(xiàng)C，存貨賬面價值增加;選項(xiàng)D，存貨賬面價值增加。

考點(diǎn)：存貨后續(xù)計量—發(fā)出存貨

【單選】

某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2020年2月1日，結(jié)存甲材料200千克，每千克實(shí)際成本100元;2月10日購入甲材料300千克，每千克實(shí)際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400千克。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為( )元。

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000

【答案】D

【解析】結(jié)存材料成本=100×110=11 000(元)，選項(xiàng)D正確。

【單選】

某企業(yè)本期購進(jìn)5批存貨，本期發(fā)出2批。物價持續(xù)上升的情況下，該企業(yè)采用先進(jìn)先出法發(fā)出存貨，與加權(quán)平均法相比，下列說法正確的是( )。

A.當(dāng)期利潤較低

B.期末庫存存貨價值較低

C.期末存貨成本接近當(dāng)前市價

D.發(fā)出存貨成本較高

【答案】C

【解析】本期發(fā)出存貨成本較低，從而導(dǎo)致當(dāng)期利潤較高，期末結(jié)存存貨價值較高(接近當(dāng)前市價)。

考點(diǎn)：存貨計價方法

【多選】

某制造業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年1月銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款為5 000元，增值稅稅額為650元，貨款已存入銀行。該批原材料計劃成本為4 000元，材料成本差異率為3%。不考慮其他因素，該企業(yè)銷售原材料相關(guān)科目會計處理結(jié)果表述正確的有( )。

A.借記“銀行存款”科目5 650元

B.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目4 120元

C.貸記“原材料”科目4 000元

D.借記“材料成本差異”科目120元

【答案】ABC

【解析】該企業(yè)銷售原材料相關(guān)會計處理如下：

借：銀行存款 5 650

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 650

借：其他業(yè)務(wù)成本 4 120

貸：原材料 4 000

材料成本差異 (4000×3%)120

【判斷】

原材料采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，對當(dāng)月已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的材料，月末應(yīng)按照材料的暫估價值入賬。( )

【答案】√

考點(diǎn)：庫存商品

【單選】

某商場庫存商品采用售價金額核算法核算。2019年5月初庫存商品進(jìn)價成本總額為60萬元，售價總額為92萬元;本月購進(jìn)商品進(jìn)價成本總額為80萬元，售價總額為108萬元;本月銷售商品售價總額為160萬元。不考慮其他因素，該商場5月銷售商品的實(shí)際成本為( )萬元。

A.28

B.112

C.140

D.160

【答案】B

【解析】該商品的進(jìn)銷差價率=(32+28)/(92+108)×100%=30%

該商場5月銷售商品的實(shí)際成本為=160×(1-30%)=112(萬元)，選項(xiàng)B正確。

【單選】

某商品流通企業(yè)庫存商品采用毛利率法核算。2019年5月初，W類庫存商品成本總額為125萬元，本月購進(jìn)商品成本為180萬元，本月銷售收入為250萬元。W類商品上期毛利率為20%。不考慮其他因素，該類商品月末庫存成本總額為( )萬元。

A.55

B.105

C.152.5

D.200

【答案】B

【解析】該類商品月末庫存成本總額=125+180-250×(1-20%)=105(萬元)，選項(xiàng)B正確。

考點(diǎn)：周轉(zhuǎn)材料

【單選】

下列關(guān)于包裝物會計處理的表述中，正確的是( )。

A.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物只能按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本借記“生產(chǎn)成本”科目

B.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)按實(shí)際成本借記“銷售費(fèi)用”科目

C.隨同商品出售不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)按實(shí)際成本借記“銷售費(fèi)用”科目

D.出借包裝物的攤銷，應(yīng)按實(shí)際成本借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物可以按照實(shí)際成本核算;選項(xiàng)B應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本，隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物，應(yīng)按實(shí)際成本借記“銷售費(fèi)用”科目;選項(xiàng)C正確;選項(xiàng)D應(yīng)計入銷售費(fèi)用。

考點(diǎn)：委托加工物資的賬務(wù)處理及入賬成本的確定

【單選】

企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售，下列各項(xiàng)中，屬于由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)記入的會計科目是( )。

A.委托加工物資

B.應(yīng)交稅費(fèi)

C.稅金及附加

D.發(fā)出商品

【答案】A

【解析】企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資;如果委托加工后連續(xù)加工由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅。

【多選】

下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有( )。

A.委托加工物資支付的加工費(fèi)

B.委托加工物資耗用的物資成本

C.委托加工物資收回后連續(xù)加工由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

D.委托加工物資收回后直接銷售由受托方代收代繳的消費(fèi)稅

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，委托加工物資收回后連續(xù)加工，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

考點(diǎn)：存貨清查

【單選】

下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)原材料盤虧及毀損會計處理表述正確的是( )。

A.應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，計入營業(yè)外收入

B.保管員過失造成的損失，計入管理費(fèi)用

C.因臺風(fēng)造成的凈損失，計處營業(yè)外支出

D.經(jīng)營活動造成的凈損失，計入其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C

【判斷】

企業(yè)因收發(fā)計量錯誤發(fā)生的原材料盤盈，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)將盤盈金額沖減管理費(fèi)用。( )

【答案】√

考點(diǎn)：存貨期末計價

【多選】

下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨減值的相關(guān)會計處理表述正確的有( )。

A.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)一并結(jié)轉(zhuǎn)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨期末賬面價值高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按賬面價值計量

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，期末存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨期末賬面價值低于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量

【答案】AC

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以BD不正確。

【單選】

某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2020年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本200萬元，可變現(xiàn)凈值160萬元;乙存貨成本220萬元，可變現(xiàn)凈值 300 萬元;丙存貨成本180萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2020年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為( )萬元。

A.0

B.40

C.80

D.70

【答案】C

【解析】甲和丙應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額=(200-160)+(180-140)=80(萬元)，乙未發(fā)生減值無需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

【單選】

某企業(yè)2019年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為0，2019年3月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。

A.-10

B.0

C.10

D.12

【答案】D

【解析】2019年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88(萬元)，其成本為100萬元，

應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(100-88)-0=12(萬元)。

考點(diǎn)：存貨

【不定項(xiàng)】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算存貨。2018年11月30日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的“期末余額”為200 000元，12月發(fā)生存貨相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)10日，購入原村料2 000克，采購單價為100元。取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200 000元，增值稅稅額為32 000元：由銷售方代運(yùn)費(fèi)，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)為2 000元，增值稅稅額為200元;全部款項(xiàng)以銀行存款支付。12日，原材料驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)短缺10千克，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。

(2)20日，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)一批，實(shí)際成本為9 000元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該批周轉(zhuǎn)材料估計使用3次，此為第1次攤銷。

(3)25日，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料，發(fā)出材料并支付加工費(fèi)。發(fā)出材料的成本為80 000元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為15 000元，增值稅稅額為2 400元，由受托加工單位代收代繳消費(fèi)稅為5 000元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。月末材料加工成后收回驗(yàn)收入庫，將用于直接對外銷售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(1)根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)購入原材料的相關(guān)會計處理表述，正確的是( )。

A運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗不應(yīng)調(diào)整材料單位成本

B.價款己付尚未驗(yàn)收入庫的原材科采購成本記入“在途物資“科目

C.銷售方代墊運(yùn)費(fèi)的增值稅稅額作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額入賬

D.銷售方代墊運(yùn)費(fèi)2 000元應(yīng)記入材料采購成本

(2)根據(jù)資料(1)，該原材料的采購成本是( )元。

A.199 000

B.202 000

C.201 000

D.200 000

(3)根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于行政部門領(lǐng)用并攤銷周轉(zhuǎn)材料的會計處理正確的是( )。

A.借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用 3 000

B.借：管理費(fèi)用 3000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷 3 000

C.借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用 9 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫 9 000

D.借：管理費(fèi)用 9 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫 9 000

(4)根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的是( )。

A.材料成本80 000元

B.加工費(fèi)15 000元

C.增值稅2 400元

D.消費(fèi)稅5 000元

(5)根據(jù)期初資料、資料(1)至(3)，2018年12月31日，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目“期末余額”的列報金額是( )。

A.499 000

B.410 000

C.414 000

D.419 000

<1>【答案】BCD

【解析】

10日：

借：在途物資 202 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 32 200

貸：銀行存款 234 200

12日：

借：原材料 202 000

貸：在途物資 202 000

<2>【答案】B

【解析】原材料入賬成本=200 000+2 000=202 000(元)。

<3>【答案】ABC

【解析】

領(lǐng)用時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫 3 000

攤銷時：

借：管理費(fèi)用 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷 3 000

同時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷 3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用 3 000

<4>【答案】ABD

【解析】

發(fā)出材料：

借：委托加工物資 80 000

貸：原材料 80 000

支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅：

借：委托加工物資 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 400

貸：銀行存款 22 400

收回時：

借：庫存商品 100 000

貸：委托加工物資 100 000

<5>【答案】D

【解析】“存貨”項(xiàng)目“期末余額”=200 000(期初)+202 000(資料1)-3 000(資料2)+20 000(資料3)=419 000元。

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【不定項(xiàng)】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該企業(yè)期初存貨全部為M材料，按實(shí)際成本核算，發(fā)出材料采用月末一次加權(quán)平均法計價。2019年12月初，“原材料”科目余額為407萬元(數(shù)量為2 000千克)，其中11月30日暫估入賬的M材料價值為10萬元(數(shù)量為62.5千克)。12月份發(fā)生與M材料相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)3日，收到上月暫估入賬的M材料的增值稅專用發(fā)票，其中價款為12萬元，增值稅稅額為1.56萬元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。

(2)10日，購入M材料300千克驗(yàn)收入庫，價款為54萬元、增值稅稅額為7.02萬元，全部款項(xiàng)以銀行匯票結(jié)算。20日，購入M材料100千克驗(yàn)收入庫，價款為17萬元、增值稅稅額為2.21萬元，上月已預(yù)付該批材料款15萬元，余款以銀行存款結(jié)清。

(3)31日，發(fā)出M材料100千克委托其他企業(yè)進(jìn)行加工，支付加工費(fèi)3萬元、增值稅稅額0.39萬元，支付運(yùn)費(fèi)1.5萬元、增值稅稅額0.135萬元，均已取得增值稅專用發(fā)票，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

(4)當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品直接消耗M材料500千克(產(chǎn)品未完工)，行政管理部門維修耗用M材料400千克，因調(diào)整部分產(chǎn)品布局出售積壓的M材料700千克。31日，M材料未發(fā)生跌價。

要求：根據(jù)上述資料，假定該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

(1)根據(jù)期初資料和資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)月初以及收到暫估入賬M材料發(fā)票賬單相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是( )。

A.紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目1.3萬元

B.紅字借記“原材料”科目10萬元

C.貸記“其他貨幣資金”科目13.56萬元

D.“原材料”科目借方余額為409萬元

(2)根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)購買M材料相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是( )。

A.借記“原材料”科目58.21萬元

B.貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目61.02萬元

C.貸記“其他貨幣資金”科目61.02萬元

D.貸記“銀行存款”科目4.21萬元

(3)根據(jù)期初資料、資料(1)、(2)和(4)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)耗用、出售M材料相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的是( )。

A.“生產(chǎn)成本”科目借方增加100萬元

B.“管理費(fèi)用”科目借方增加81.4萬元

C.“原材料”科目貸方增加325.6萬元

D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方增加140萬元

(4)根據(jù)期初資料和資料(1)至(4)，2019年12月31日，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余額是( )萬元。

A.135.5

B.264.5

C.164.5

D.240

<1>【答案】BD

【解析】該企業(yè)月初以及收到暫估入賬M材料發(fā)票賬單相關(guān)會計處理如下：

首先，紅字沖銷原暫估入賬金額：

借：原材料 10

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 10

取得相關(guān)票據(jù)時：

借：原材料 12

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.56

貸：銀行存款 13.56

“原材料” 賬戶余額=407-10+12=409(萬元)

<2>【答案】CD

【解析】

10日，購入M材料300千克驗(yàn)收入庫的相關(guān)會計分錄如下：

借：原材料 54

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7.02

貸：其他貨幣資金 61.02

20日，購入M材料100千克驗(yàn)收入庫：

借：原材料 17

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2.21

貸：預(yù)付賬款 19.21

借：預(yù)付賬款 4.21

貸：銀行存款 4.21

<3>【答案】AD

【解析】當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品直接消耗M材料500千克計入生產(chǎn)成本，金額=500×0.2=100(萬元);行政管理部門維修耗用M材料400千克計入管理費(fèi)用，金額=400×0.2=80(萬元);因調(diào)整部分產(chǎn)品布局出售積壓的M材料700千克計入其他業(yè)務(wù)成本，金額=700×0.2=140(萬元);原材料減少100+80+140=320(萬元)。

<4>【答案】B

【不定項(xiàng)】

甲公司為增值稅一般納稅人，原材料采用計劃成本核算。2020年3月發(fā)生的與存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日，原材料科目借方余額4 138萬元，材料成本差異科目貸方余額134.1萬元。

(2)3月12日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為280萬元，增值稅稅額為36.4萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)5萬元，增值稅稅額為0.45萬元。以上款項(xiàng)尚未支付。以現(xiàn)金支付入庫前挑選整理人員薪酬1.1萬元。原材料已驗(yàn)收入庫，其計劃成本為262萬元。

(3)3月20日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料一批，其計劃成本為1 200萬元;行政管理部門領(lǐng)用原材料一批，其計劃成本為20萬元;銷售部門領(lǐng)用原材料一批，其計劃成本為5萬元。

(4)3月25日，將一批計劃成本為700萬元的原材料委托乙公司加工A產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。當(dāng)日原材料已發(fā)出。

(5)3月31日，甲公司收回A產(chǎn)品，以銀行本票支付乙公司加工費(fèi)及消費(fèi)稅。取得增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為120萬元，增值稅稅額為15.6萬元，乙公司代收代繳消費(fèi)稅200萬元。甲公司收回A產(chǎn)品，50%直接對外出售，50%用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題(答案中金額單位用萬元表示)。

(1)根據(jù)資料(2)，下列會計處理表述正確的是( )。

A.該批原材料的實(shí)際成本為286.1萬元

B.該項(xiàng)業(yè)務(wù)增加原材料科目金額為286.1萬元

C.該項(xiàng)業(yè)務(wù)會形成材料成本差異24.1萬元(超支差)

D.應(yīng)計入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36.85萬元

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，當(dāng)月甲公司計算的材料成本差異率為( )。

A.-2.5%

B.3.6%

C.2.9%

D.-3.6%

(3)根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)表述正確的是( )。

A.當(dāng)月計入生產(chǎn)成本的金額為1 170萬元

B.當(dāng)月計入制造費(fèi)用的金額為1 170萬元

C.當(dāng)月計入管理費(fèi)用的金額為19.5萬元

D.當(dāng)月計入銷售費(fèi)用的金額為5萬元

(4)根據(jù)資料(4)和(5)，下列會計處理正確的是( )。

A.將原材料發(fā)出進(jìn)行委托加工時應(yīng)按計劃成本發(fā)出

B.發(fā)出原材料計入委托加工物資的金額682.5萬元

C.支付的加工費(fèi)應(yīng)計入委托加工物資成本

D.減少其他貨幣資金為335.6萬元

(5)根據(jù)資料(4)和(5)，甲公司收回 A 產(chǎn)品的實(shí)際成本為( )萬元。

A.1 020

B.820

C.902.5

D.1 002.5

<1>【解析】2019年12月31日，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余額=407-10+12+54+17+3+1.5-(400+700)×0.2=264.5(萬元)。

【答案】ACD

【解析】甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

采購時：

借：材料采購 286.1

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 36.85

貸：應(yīng)付賬款 321.85

庫存現(xiàn)金 1.1

入庫時：

借：原材料 262

材料成本差異 24.1

貸：材料采購 286.1

<2>【答案】A

【解析】材料成本差異率=總差異/總計劃=(-134.1+24.1)/(4138+262)×100%=-2.5%

<3>【答案】AC

【解析】

甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本 1 170[1200×(1-2.5%)]

管理費(fèi)用 19.5[20×(1-2.5%)]

銷售費(fèi)用 4.875[5×(1-2.5%)]

材料成本差異 30.625[(1200+20+5)×2.5%]

貸：原材料 1 225[1200+20+5]

<4>【答案】BCD

【解析】發(fā)出原材料時應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，選項(xiàng)A錯誤;發(fā)出原材料的實(shí)際成本=700×(1-2.5%)=682.5(萬元)，選B正確;支付加工費(fèi)應(yīng)計入委托加工物資成本中，選項(xiàng)C正確;加工費(fèi)及消費(fèi)稅使用銀行本票支付，應(yīng)減少其他貨幣資金=120+15.6+200=335.6(萬元)，選項(xiàng)D正確。

<5>【答案】C

【解析】甲公司收回A產(chǎn)品直接對外出售部分，乙公司代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本中，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，計入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。所以收回A產(chǎn)品的實(shí)際成本=682.5+120+200×50%=902.5(萬元)。

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計量

【單選】

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2020年7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為78萬元，另發(fā)生保險費(fèi)8萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬元，增值稅為0.27萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。下列表述正確的是(　)。

A.達(dá)到使用狀態(tài)的B設(shè)備入賬價值是689.27萬元

B.購入設(shè)備時計入“固定資產(chǎn)”608萬元

C.購入設(shè)備時計入“在建工程”600萬元

D.達(dá)到使用狀態(tài)的B設(shè)備入賬價值是611萬元

【答案】D

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)后續(xù)計量—折舊

【單選】

下列關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的是( )。

A.提前報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提折舊

B.暫時閑置的庫房應(yīng)計提折舊

C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋應(yīng)計提折舊

D.承租方經(jīng)營租賃租入的房屋應(yīng)計提折舊

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、C和D均不計提折舊。選項(xiàng)B暫時閑置的庫房應(yīng)計提折舊。

【單選】

2017年12月31日，某企業(yè)購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。不考慮其他因素，該設(shè)備2019年應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

A.13.2

B.53.33

C.52.8

D.48

【答案】C

【解析】設(shè)備2019年應(yīng)計提的折舊額=(200-2)×4/15=52.8(萬元)。

【多選】

2018年12月20日，某企業(yè)購入一臺設(shè)備，其原價為2 000萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。下列各項(xiàng)中，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊的結(jié)果表述正確的有( )。

A.應(yīng)計折舊總額為1 995萬元

B.年折舊率為33%

C.2019年折舊額為665萬元

D.2019年折舊額為800萬元

【答案】AD

【解析】應(yīng)計折舊總額=2 000-5=1 995(萬元)，年折舊率=2/5=40%，2019年折舊額=2000×2/5=800(萬元),選項(xiàng)A和D正確。

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)后續(xù)計量—更新改造

【單選】

某企業(yè)對其擁有的一臺大型設(shè)備進(jìn)行更新改造。該設(shè)備原價為2 500萬元，已計提折舊600萬元，更新改造過程中發(fā)生滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出為700萬元，被替換部分賬面原值為100萬元，不考慮其他因素，該設(shè)備更新改造后的入賬價值為( )萬元。

A.2 500

B.1 900

C.2 524

D.1 800

【答案】C

【解析】2 500-600+700-【100-100×(600/2 500)】=2 524(萬元)。

【變形】“賬面原值為100萬元”→“賬面價值為100萬元”

該設(shè)備更新改造后的入賬價值=2 500-600+700-100=2 500(萬元)。

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)后續(xù)計量—清查

【判斷】

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯進(jìn)行會計處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。( )

【答案】√

【單選】

乙公司為增值稅一般納稅人，2019年12月31日進(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元，購入時增值稅稅額為1 300元。該固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額是( )元。

A.3 390

B.4 300

C.3 000

D.4 120

【答案】A

【解析】該固定資產(chǎn)盤虧的會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢 3 000

累計折舊 7 000

貸：固定資產(chǎn) 10 000

借：待處理財產(chǎn)損溢 390(3000×13%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 390

借：營業(yè)外支出—盤虧損失 3 390

貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 390

考點(diǎn)：處置固定資產(chǎn)

【單選】

某企業(yè)出售一臺舊設(shè)備，原價為23萬元，已計提折舊5萬元。出售該設(shè)備開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元，發(fā)生的清理費(fèi)用為1.5萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)出售設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益的金額為( )萬元。

A.20

B.0.5

C.-1.9

D.2

【答案】B

【解析】該企業(yè)出售設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益的金額為=20-(23-5+1.5)=0.5(萬元)，選項(xiàng)B正確。

【多選】

下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有( )。

A.固定資產(chǎn)盤虧的賬面價值

B.固定資產(chǎn)毀損凈損失

C.固定資產(chǎn)更新改造支出

D.固定資產(chǎn)出售的賬面價值

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，選項(xiàng)C，通過“在建工程”科目核算。

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)

【不定項(xiàng)】

某制造業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年至2020年發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)2019年6月1日，購進(jìn)一臺設(shè)備并交付生產(chǎn)部門使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為95萬元，增值稅稅額為12.35萬元，發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，全部款項(xiàng)已通過銀行存款支付。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年, 預(yù)計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。

(2)2020年1月至6月，企業(yè)將該設(shè)備出租，每月取得不含稅租金收入0.5萬元，增值稅稅額為0.065萬元，款項(xiàng)以銀行存款收訖。

(3)2020年8月，企業(yè)對該設(shè)備進(jìn)行日常維修，發(fā)生不含稅維修費(fèi)用0.5萬元。

(4)2020年12月，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，企業(yè)支付不含稅清理費(fèi)1萬元，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失30萬元。該設(shè)備已計提累計折舊13.5萬元，不存在減值跡象;至當(dāng)年末，設(shè)備尚未清理完畢。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。

(1)根據(jù)資料(1)，2019年6月1日購進(jìn)設(shè)備的入賬成本是( )萬元。

A.95

B.107.35

C.12.35

D.90

(2)根據(jù)資料(1)，下列關(guān)于該設(shè)備折舊的表述中，正確的是( )。

A.2019年6月開始計提折舊

B.該設(shè)備月折舊額為0.75萬元

C.2019年7月開始計提折舊

D.該設(shè)備應(yīng)計提折舊總額為95萬元

(3)根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，企業(yè)對該設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)記入的會計科目是( )。

A.生產(chǎn)成本

B.其他業(yè)務(wù)成本

C.制造費(fèi)用

D.管理費(fèi)用

(4)根據(jù)資料(1)和(4)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)處置該設(shè)備會計處理結(jié)果的表述正確的是( )。

A.處置該設(shè)備時，按其賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”科目81.5萬元

B.按應(yīng)收保險公司賠款借記“固定資產(chǎn)清理”科目30萬元

C.按支付的清理費(fèi)借記“固定資產(chǎn)清理”科目1萬元

D.2020年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額為52.5萬元

<1>【答案】A

【解析】購進(jìn)設(shè)備相關(guān)會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 95

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 12.35

貸：銀行存款 107.35

<2>【答案】BC

【解析】該設(shè)備從7月份開始折舊，折舊總額為=95-5=90(萬元)，月折舊額=90/(10×12)=0.75(萬元)，選項(xiàng)B、C正確。

<3>【答案】D

【解析】生產(chǎn)部門設(shè)備日常維修費(fèi)計入管理費(fèi)用，選項(xiàng)D正確。

<4>【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，按應(yīng)收保險公司賠款借記銀行存款或其他應(yīng)收款，貸記固定資產(chǎn)清理，選項(xiàng)B錯誤。“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=81.5+1-30=52.5(萬元)。

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