初級(jí)會(huì)計(jì)職稱政策法規(guī)：山西省關(guān)于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》的通知

關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》的通知

財(cái)會(huì)〔2019〕13號(hào)

黨中央有關(guān)部門，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第78號(hào))，我們制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)

財(cái)政部

2019年7月16日

附件：

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)

一、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)中的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)中納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位(不含執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位，下同)應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下稱《政府會(huì)計(jì)制度》)中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。

二、關(guān)于事業(yè)單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

(一)事業(yè)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資、且被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在持有投資期間，應(yīng)當(dāng)以被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)和其他所有者權(quán)益變動(dòng)為基礎(chǔ)，計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的金額，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

(二)事業(yè)單位以其持有的科技成果取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。事業(yè)單位按規(guī)定通過(guò)協(xié)議定價(jià)、在技術(shù)交易市場(chǎng)掛牌交易、拍賣等方式確定價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照以上方式確定的價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。

(三)事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目;同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照處置時(shí)確認(rèn)的投資收益金額，貸記“投資預(yù)算收益”科目，按照貸方差額，貸記“其他預(yù)算收入”科目。

(四)權(quán)益法下，事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的(不含科技成果轉(zhuǎn)化形成的)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按規(guī)定將取得的投資收益(此處的投資收益，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資處置價(jià)款扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的差額)納入本單位預(yù)算管理的，分別以下兩種情況處理：

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目;同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減去其投資成本的差額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目(以上明細(xì)科目為貸方余額的，借記相關(guān)明細(xì)科目)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理按照《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行。

這種情況下的會(huì)計(jì)分錄舉例如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(如有)

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)(也可能在借方)

銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))

投資收益(取得價(jià)款與投資賬面余額、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額)

應(yīng)繳財(cái)政款

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益(取得價(jià)款減去投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的金額)

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于或等于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目;同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際取得的價(jià)款大于被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額，貸記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理按照《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行。

這種情況下的會(huì)計(jì)分錄舉例如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用(投資賬面余額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)(部分明細(xì)科目余額也可能在貸方)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(如有)

銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))

投資收益(取得價(jià)款大于投資成本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額)

應(yīng)繳財(cái)政款

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益(取得價(jià)款減去投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的金額)

(五)事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間取得的投資凈收益，以及以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)取得的凈收入(處置價(jià)款扣除投資本金和相關(guān)稅費(fèi)后的凈額)上繳本級(jí)財(cái)政并納入一般公共預(yù)算管理的，在應(yīng)收或收到上述有關(guān)款項(xiàng)時(shí)不確認(rèn)投資收益，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算。

三、關(guān)于單位年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理

單位對(duì)于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對(duì)于納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。

(一)對(duì)于納入本年度部門預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，單位在支付款項(xiàng)時(shí)可不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理，待結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按照結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是，在年末結(jié)賬前，對(duì)于尚未結(jié)算或報(bào)銷的暫付款項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)按照暫付的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行處理。

(二)對(duì)于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款項(xiàng)，單位在收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;本年度不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。待下一年初，單位應(yīng)當(dāng)按照上年暫收的款項(xiàng)金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)收入科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照暫收款項(xiàng)的金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

對(duì)于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，單位在付出款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等科目，本年度不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。待下一年實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記有關(guān)費(fèi)用科目，按照之前暫付的款項(xiàng)金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照退回或補(bǔ)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。下一年度內(nèi)尚未結(jié)算或報(bào)銷的，按照上述(一)中的規(guī)定處理。

(三)對(duì)于不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)(如應(yīng)上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金)，單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，僅作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，不做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

四、關(guān)于由有關(guān)部門統(tǒng)一管理，但由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

按規(guī)定由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理(如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等)，但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2019年1月1日前相關(guān)部門未按照上述規(guī)定對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照以下規(guī)定處理：

(一)該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)在其統(tǒng)一管理的部門入賬的，負(fù)責(zé)資產(chǎn)統(tǒng)一管理的部門應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊金額(按照原制度已經(jīng)計(jì)提折舊的)，借記新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記新賬的“累計(jì)盈余”科目;占有、使用該資產(chǎn)的部門應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)在統(tǒng)一管理部門記錄的賬面余額，借記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按照該項(xiàng)資產(chǎn)在統(tǒng)一管理部門已經(jīng)計(jì)提的折舊金額(按照原制度已經(jīng)計(jì)提折舊的)，貸記新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記新賬的“累計(jì)盈余”科目。

(二)該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未登記入賬的，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該項(xiàng)資產(chǎn)的部門按照盤(pán)盈資產(chǎn)進(jìn)行處理，具體賬務(wù)處理參照財(cái)政部已經(jīng)印發(fā)的相關(guān)銜接規(guī)定執(zhí)行。

在按照上述規(guī)定進(jìn)行新舊制度銜接時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。在新舊制度銜接中，如涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或?qū)嵨镔Y產(chǎn)劃撥等事項(xiàng)，相關(guān)會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定辦理。

多個(gè)部門共同占用、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，且該項(xiàng)固定資產(chǎn)由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù)、改造的，由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級(jí)擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

五、關(guān)于單位無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的賬務(wù)處理

按照相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，單位(調(diào)入方)接受其他政府會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。但是，無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零(即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊)或者賬面余額為名義金額的，單位(調(diào)入方)應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過(guò)程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。

無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零的，單位(調(diào)入方)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方已經(jīng)計(jì)提的折舊或攤銷金額(與資產(chǎn)賬面余額相等)，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目;按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額為名義金額的，單位(調(diào)入方)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目;按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

六、關(guān)于“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目的核算范圍

按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。“單位管理費(fèi)用”科目核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

按照上述規(guī)定，行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，其為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目，其業(yè)務(wù)部門開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，其本級(jí)行政及后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，確定本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用劃分的具體會(huì)計(jì)政策。

七、關(guān)于“保障性住房”科目的核算范圍

《政府會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的“保障性住房”科目，核算單位為滿足社會(huì)公共需要而控制的保障性住房的原值。此處的保障性住房，主要指地方政府住房保障主管部門持有全部或部分產(chǎn)權(quán)份額、納入城鎮(zhèn)住房保障規(guī)劃和年度計(jì)劃、向符合條件的保障對(duì)象提供的住房。

八、關(guān)于第三方支付平臺(tái)賬戶資金的會(huì)計(jì)科目適用問(wèn)題

單位通過(guò)支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入的，對(duì)于尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺(tái)賬戶的余額，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。

九、關(guān)于有關(guān)往來(lái)科目和收入、費(fèi)用科目明細(xì)信息的披露

單位在按照債務(wù)人(債權(quán)人)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)付款項(xiàng))進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按照債務(wù)人(債權(quán)人)分類對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)付款項(xiàng))進(jìn)行披露。債務(wù)人(債權(quán)人)類別主要分為本部門內(nèi)部單位(指納入單位所屬部門財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的單位，下同)、本部門以外同級(jí)政府單位、本部門以外非同級(jí)政府單位和其他單位。

單位在按照收入來(lái)源(支付對(duì)象)對(duì)有關(guān)收入科目(費(fèi)用科目)進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按照收入來(lái)源(支付對(duì)象)分類對(duì)有關(guān)收入(費(fèi)用)進(jìn)行披露。收入來(lái)源(支付對(duì)象)主要分為本部門內(nèi)部單位、本部門以外同級(jí)政府單位、本部門以外非同級(jí)政府單位和其他單位。

單位按照《政府會(huì)計(jì)制度》中財(cái)務(wù)報(bào)表附注所列格式分類對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、有關(guān)收入和費(fèi)用進(jìn)行具體披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。單位對(duì)重要性的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》，并考慮滿足編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需要，即相關(guān)合并主體能夠基于單位所披露的信息，抵銷合并主體與被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

十、關(guān)于單位售房款的會(huì)計(jì)處理

中央級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，將歸屬于本單位的售房款及其利息收入納入部門預(yù)算管理，并按照《政府會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。收到售房款項(xiàng)(售房收入扣除按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的住宅專項(xiàng)維修資金)及其利息收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目;同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入”科目。按規(guī)定使用售房款發(fā)放購(gòu)房補(bǔ)貼的，計(jì)提購(gòu)房補(bǔ)貼費(fèi)用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目;發(fā)放購(gòu)房補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，中央級(jí)行政單位和中央級(jí)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

(一)行政單位在原賬中將售房款作為負(fù)債(其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款等)核算的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)負(fù)債科目的相關(guān)明細(xì)科目余額，轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“累計(jì)盈余”科目;同時(shí)，按照相同金額在新賬預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細(xì)科目。

行政單位原對(duì)售房款單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算(即未將售房款資金納入“大賬”核算)的，應(yīng)當(dāng)將售房款資金統(tǒng)一納入“大賬”核算，按照有關(guān)賬套(或臺(tái)賬)核算的售房款余額，在新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記“銀行存款”等科目，貸記“累計(jì)盈余”科目;同時(shí)，按照相同金額在新賬預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細(xì)科目。

(二)事業(yè)單位在原賬中將售房款記入“專用基金”科目的，應(yīng)當(dāng)將“專用基金”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“累計(jì)盈余”科目;同時(shí)，按照相同金額在新賬預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細(xì)科目。

尚未將單位售房款納入財(cái)政統(tǒng)籌使用的省級(jí)及以下行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)比照本解釋中有關(guān)中央級(jí)行政事業(yè)單位售房款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行。

十一、關(guān)于單位集中管理的住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)處理

單位對(duì)于其集中管理的住宅專項(xiàng)維修資金，屬于按規(guī)定從本單位售房收入中提取的，應(yīng)當(dāng)比照本解釋中有關(guān)單位售房款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;屬于本單位職工個(gè)人繳存的，應(yīng)當(dāng)作為受托代理業(yè)務(wù)，按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

專門從事住宅專項(xiàng)維修資金管理的單位所管理的住宅專項(xiàng)維修資金的會(huì)計(jì)核算，由財(cái)政部另行規(guī)定。

十二、本解釋自2019年1月1日起施行。

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