2019年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考點19：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

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考點19：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額*適用稅率

【提示】當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

銷售額的確定

銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

【提示】價外費用均是含稅金額，需要換算為不含稅金額。

不屬于銷售額

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

A.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

B.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

C.所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

④以委托方的名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(代收款項)

進項稅額的確定

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(3)購進農(nóng)產(chǎn)品除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

進項稅額計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

(4)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(5)原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

(6)原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

【提示】2013年8月開始，購入自用的兩車一艇準予抵扣。

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練一練

【單選】某增值稅一般納稅人提供咨詢服務(wù)，取得含稅收入318萬元，取得獎金5.3萬元，咨詢服務(wù)的增值稅稅率為6%，該業(yè)務(wù)應(yīng)計算的銷項稅額是( )。

A.(318+5.3)÷(1+6%)×6%=18.3萬元

B.318÷(1+6%)×6%=18萬元

C.[318÷(1+6%)+5.3]×6%=18.318萬元

D.318×6%=19.08萬元

【答案】A

【解析】題目明確說明是含稅收入;取得的獎金為價外費用，為含稅金額;應(yīng)納稅額=(318+5.3)÷(1+6%)×6%=18.3(萬元 )

【多選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貸物向購買方收取的下列款項中，屬于價外費用的有( )。

A.延期付款利息

B.賠償金

C.手續(xù)費

D.包裝物租金

【答案】ABCD

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