關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知

關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知

財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)

黨中央有關(guān)部門(mén)，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為了確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起在全國(guó)各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位全面有效實(shí)施，夯實(shí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、部門(mén)決算報(bào)告和行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告的核算基礎(chǔ)，現(xiàn)就政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問(wèn)題以及加強(qiáng)行政事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位)資產(chǎn)核算工作的要求通知如下：

一、關(guān)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接有關(guān)問(wèn)題

(一)關(guān)于準(zhǔn)則制度實(shí)施范圍。

未納入部門(mén)預(yù)決算管理范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下稱(chēng)新制度)中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。

原參照?qǐng)?zhí)行《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的非政府會(huì)計(jì)主體，可參照?qǐng)?zhí)行新制度。

原執(zhí)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的各級(jí)工會(huì)組織，暫不執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,繼續(xù)執(zhí)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》。

屬于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施范圍、但財(cái)政部未針對(duì)其原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度專(zhuān)門(mén)制定新舊銜接規(guī)定的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)參照《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào))做好新舊銜接工作。

(二)關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。

單位應(yīng)當(dāng)按照部門(mén)綜合預(yù)算管理的要求，對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

(三)關(guān)于尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施。

單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定，以2019年1月1日為初始入賬日，做好尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的登記入賬工作。

1.關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

按照“誰(shuí)承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)、由誰(shuí)入賬”的原則確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。由多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可暫按現(xiàn)有分管比例各自登記入賬。公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護(hù)職責(zé)尚不明確的，由本級(jí)政府盡快予以明確。

對(duì)于企業(yè)控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施，由企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算;對(duì)于政府將其特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予企業(yè)的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，其會(huì)計(jì)處理由財(cái)政部另行規(guī)定。

2.關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施分類(lèi)。

單位應(yīng)當(dāng)在對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行分級(jí)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照合適的計(jì)量單元將存量公共基礎(chǔ)設(shè)施分門(mén)別類(lèi)登記入賬。國(guó)務(wù)院有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施已規(guī)定分級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的，從其規(guī)定;尚無(wú)明確規(guī)定的，單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時(shí)可按照現(xiàn)行管理實(shí)務(wù)進(jìn)行分級(jí)分類(lèi)，待統(tǒng)一分類(lèi)規(guī)定出臺(tái)后再行調(diào)整。

單位對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施至少應(yīng)當(dāng)按照市政基礎(chǔ)設(shè)施、交通基礎(chǔ)設(shè)施、水利基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施四個(gè)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算，其他明細(xì)核算應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，并滿(mǎn)足編制行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告的需要。

3.關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷(xiāo))。

在國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊(攤銷(xiāo))年限作出規(guī)定之前，單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時(shí)暫不考慮補(bǔ)提折舊(攤銷(xiāo))，初始入賬后也暫不計(jì)提折舊(攤銷(xiāo))。單位在2019年1月1日之前已經(jīng)核算公共基礎(chǔ)設(shè)施且計(jì)提折舊(攤銷(xiāo))的，在新舊銜接時(shí)以及執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度后可繼續(xù)沿用之前的折舊(攤銷(xiāo))政策。

4.關(guān)于存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

(1)單位應(yīng)當(dāng)首先按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始購(gòu)建成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。對(duì)于初始購(gòu)建投入使用后至執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度前發(fā)生的后續(xù)支出，無(wú)需追溯確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本;對(duì)于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度后發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定處理。

單位在確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始購(gòu)建成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施購(gòu)建及交付使用有關(guān)的原始憑據(jù)為依據(jù)，包括項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料、項(xiàng)目移交資料、項(xiàng)目投資預(yù)算、項(xiàng)目投資概算及建設(shè)成本資料等。單位無(wú)法取得與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始購(gòu)建有關(guān)的原始憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)無(wú)法取得原始憑據(jù)的事實(shí)及理由予以披露。

(2)對(duì)于無(wú)法取得與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始購(gòu)建有關(guān)的原始憑據(jù)，但已按照有關(guān)規(guī)定對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行評(píng)估，或者按照《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》等法律法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定要求對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行評(píng)估的，單位應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。

以評(píng)估價(jià)值確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本的，應(yīng)當(dāng)以評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告等作為原始憑據(jù)。

(3)對(duì)于無(wú)法取得與存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始購(gòu)建有關(guān)的原始憑據(jù)且在首次入賬前未要求或未進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，單位應(yīng)當(dāng)按照重置成本確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。單位在具體確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本時(shí)，可參考以下步驟進(jìn)行：

第一步，對(duì)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行分級(jí)分類(lèi)。

第二步，確定各項(xiàng)存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的建造或使用時(shí)間、具體數(shù)量(如里程、面積等)以及各項(xiàng)資產(chǎn)的成新率(即新舊程度系數(shù))。

第三步，確定現(xiàn)行條件下每項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的單位(如單位里程、單位面積等)資產(chǎn)價(jià)值。通常情況下，單位資產(chǎn)價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)以行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)或由各地行業(yè)主管部門(mén)組織確定的定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。

第四步，根據(jù)第二步和第三步的結(jié)果，計(jì)算確定每項(xiàng)具體公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

經(jīng)履行內(nèi)部報(bào)批程序后，單位可將重置成本計(jì)算的依據(jù)作為存量公共基礎(chǔ)設(shè)施初始入賬的原始憑據(jù)。

此外，單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施、但已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值重分類(lèi)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)是以名義金額計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照以上規(guī)定重新確定公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

(四)關(guān)于文物文化資產(chǎn)。

新制度設(shè)置了“文物文化資產(chǎn)”科目，核算單位為滿(mǎn)足社會(huì)公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本。其中，對(duì)于成本無(wú)法可靠取得的文物文化資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時(shí)入賬。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬“固定資產(chǎn)”科目中核算的符合新制度“文物文化資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容的“文物和陳列品”，按其相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬的“文物文化資產(chǎn)”科目。如原賬中核算的“文物和陳列品”有以名義金額計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入新賬“文物文化資產(chǎn)”科目中的“文物和陳列品”名義金額的合計(jì)數(shù)，借記新賬的“累計(jì)盈余”科目，貸記新賬的“文物文化資產(chǎn)”科目，同時(shí)將這些文物文化資產(chǎn)在備查簿中進(jìn)行登記，并按照新制度的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。

(五)關(guān)于按照名義金額計(jì)量的資產(chǎn)。

根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可以按照名義金額計(jì)量的資產(chǎn)只包括接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及無(wú)法確定成本的盤(pán)盈庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于原賬中在相應(yīng)資產(chǎn)科目核算的以名義金額計(jì)量的庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)仍然按名義金額轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)資產(chǎn)科目;對(duì)于原未入賬的上述資產(chǎn)，僅當(dāng)沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得時(shí)，才能按照名義金額入賬。

(六)關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的，如無(wú)法獲取被投資單位2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益賬面余額，可以依據(jù)被投資單位2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，據(jù)此調(diào)整新賬中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。在以后各年度，單位均可依據(jù)被投資單位上年資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的年末數(shù)計(jì)算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

(七)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊。

單位按照原制度已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)起至2018年12月31日止應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額與已計(jì)提的累計(jì)折舊金額的差額，借記新賬中“累計(jì)盈余”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

單位按照原制度已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但原確定的固定資產(chǎn)折舊年限與新制度所規(guī)定的折舊年限不一致的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)無(wú)需追溯調(diào)整2018年12月31日前已經(jīng)計(jì)提的折舊金額，而應(yīng)當(dāng)自執(zhí)行新制度起，以2019年1月1日該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(原價(jià)減去已提折舊后的金額)作為應(yīng)計(jì)提折舊額，在新制度規(guī)定的折舊年限扣除已計(jì)提折舊年限的剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。

(八)關(guān)于在建工程。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于2018年12月31日前發(fā)生的已經(jīng)計(jì)入支出、但按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程成本的固定資產(chǎn)更新、改造等費(fèi)用，無(wú)需追溯調(diào)整在建工程賬面價(jià)值。

(九)關(guān)于研發(fā)支出。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于2018年12月31日前發(fā)生的已經(jīng)計(jì)入支出、但按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本的開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用，無(wú)需追溯調(diào)整研發(fā)支出賬面價(jià)值。

(十)關(guān)于應(yīng)付職工薪酬。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等)、住房公積金等。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付未付職工以及應(yīng)為職工支付但尚未支付的有關(guān)薪酬記入新賬，按照確定的應(yīng)付未付金額，借記新賬中“累計(jì)盈余”科目，貸記新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目下的相關(guān)明細(xì)科目。

(十一)關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，單位按規(guī)定發(fā)生福利費(fèi)開(kāi)支時(shí)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)計(jì)入費(fèi)用(同時(shí)計(jì)入預(yù)算支出)。單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額進(jìn)行分析，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目，將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。在預(yù)算會(huì)計(jì)下，對(duì)于其中屬于從財(cái)政撥款中提取的金額，應(yīng)當(dāng)在確定新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額時(shí)作為調(diào)增項(xiàng)處理，對(duì)于其中屬于職工福利基金(從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取形成)的金額，應(yīng)當(dāng)在確定新賬的“專(zhuān)用結(jié)余”科目余額時(shí)作為調(diào)增項(xiàng)處理，對(duì)于其他余額，應(yīng)當(dāng)在確定新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額時(shí)作為調(diào)增項(xiàng)處理;同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

(十二)關(guān)于事業(yè)單位“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目的新舊銜接。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的有關(guān)要求，在第2個(gè)步驟對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，還應(yīng)考慮以下調(diào)整項(xiàng)目：

(1)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。按照原制度核算長(zhǎng)期投資、并且對(duì)應(yīng)科目為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”的，不作此項(xiàng)調(diào)整。

(2)調(diào)整長(zhǎng)期債券投資對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“長(zhǎng)期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。按照原制度核算長(zhǎng)期投資、并且對(duì)應(yīng)科目為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”的，不作此項(xiàng)調(diào)整。

(3)調(diào)整專(zhuān)用基金對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬的“專(zhuān)用基金”科目余額進(jìn)行分析，劃分出按照收入比例列支提取的專(zhuān)用基金，按照列支提取的專(zhuān)用基金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

單位按照《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》中1、2兩個(gè)步驟難以準(zhǔn)確調(diào)整出“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，可以在新賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，對(duì)不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來(lái)需要退回資金的其他應(yīng)付款，加上已支付將來(lái)需要收回資金的其他應(yīng)收款)，按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專(zhuān)用結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，加上“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方;同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。

(十三)關(guān)于按合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入。

單位以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行尚未執(zhí)行完畢的合同，無(wú)需按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。

(十四)關(guān)于受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。

為了全面核算和反映政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，新制度設(shè)置了“受托代理資產(chǎn)”科目，本科目核算單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托存儲(chǔ)保管的物資和罰沒(méi)物資等的成本。單位對(duì)受托代理資產(chǎn)不擁有控制權(quán)，因此“受托代理資產(chǎn)”并不符合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所規(guī)定的資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

“受托代理負(fù)債”因單位接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)按照相對(duì)應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。單位收取的押金、存入保證金等負(fù)有償還義務(wù)的暫收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上述原則正確確定應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬或登記新賬的“受托代理資產(chǎn)”科目和“受托代理負(fù)債”科目的內(nèi)容。

(十五)關(guān)于非同級(jí)財(cái)政撥款(預(yù)算)收入。

單位取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入包括兩大類(lèi)，一類(lèi)是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門(mén)取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類(lèi)是從上級(jí)或下級(jí)政府(包括政府財(cái)政和政府部門(mén))取得的各類(lèi)財(cái)政款。在具體核算時(shí)，事業(yè)單位對(duì)于因開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“事業(yè)收入——非同級(jí)財(cái)政撥款”科目核算;對(duì)于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。

事業(yè)預(yù)算收入和非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入的核算口徑也比照前款規(guī)定處理。

單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定確定新賬的相關(guān)科目的核算口徑。

二、關(guān)于加強(qiáng)單位資產(chǎn)核算工作的要求

編制行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告是建立國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)管理情況制度的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)賬簿生成的信息是編制行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。各單位應(yīng)當(dāng)以執(zhí)行府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、做好新舊制度銜接工作為契機(jī)，健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)會(huì)計(jì)人員，提升會(huì)計(jì)信息化水平，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)各類(lèi)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，夯實(shí)資產(chǎn)核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化資產(chǎn)賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)信息的全面性、完整性和準(zhǔn)確性。

各單位應(yīng)當(dāng)在2016年資產(chǎn)清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，按照落實(shí)國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)管理情況制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求，扎實(shí)開(kāi)展以下工作：

一是進(jìn)一步清理核實(shí)和歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品、對(duì)外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。

二是進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理，全面開(kāi)展往來(lái)款項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)清理和賬齡分析，及時(shí)報(bào)批處理往來(lái)掛賬，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)工作。

三是進(jìn)一步清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，及時(shí)將已交付使用的建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，為將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入單位統(tǒng)一賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算做好準(zhǔn)備。

四是進(jìn)一步明晰資產(chǎn)占有、使用和維護(hù)管理的責(zé)任主體，按規(guī)定將單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房等資產(chǎn)以及單位受托管理的資產(chǎn)登記入賬，確保國(guó)有資產(chǎn)信息全面完整。

有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)核算工作的指導(dǎo);各級(jí)財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)核算工作的監(jiān)督檢查，對(duì)未按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算的，應(yīng)依法依規(guī)予以處理。

財(cái) 政 部

2018年12月6日

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