2016年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱第一章第六節(jié)長期股權(quán)投資

　　第一章　第六節(jié)長期股權(quán)投資

　　一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法(環(huán)球網(wǎng)校提供考試大綱長期股權(quán)投資)

　　(一)長期股權(quán)投資的內(nèi)容

　　長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以 及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進行核 算，而應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計核算。

　　其中，控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而 享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

　　共同控制，是指按 照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參 與方一致同意后才能決策。

　　重大影響，是指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有 參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定 能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期 可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　(二)長期股權(quán)投資的核算方法

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

　　1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍。

　　投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算，投資

　　企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。

　　對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際發(fā)放現(xiàn)金 股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法下投 資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題。

　　2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍。

　　企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

　　(1)企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　(2)企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信 托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資 具有重大影響，投資企業(yè)都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益， 并對其余部分采用權(quán)益法核算。

　　為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，投資企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “長期股權(quán)投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目進行核算。

　　二、長期股權(quán)投資的核算

　　(一)采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定。

　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照 實際支付的購買價款作為初始投資成本。投資企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相 關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　2.取得長期股權(quán)投資。

　　取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。追加投資，投資企業(yè)應(yīng)當調(diào)整長 期股權(quán)投資的成本。

　　3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤。

　　長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有 的部分確認為當期投資收益。

　　4.長期股權(quán)投資的處置。

　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投 資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

　　(二)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　1.取得長期股權(quán)投資。

　　取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
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　　【摘要】2016年初級會計職稱考試時間定于5月14日-18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了方便廣大考生，環(huán)球網(wǎng)校初級會計職稱頻道整理并發(fā)布“2016年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱第一章第六節(jié)長期股權(quán)投資”，目前初級職稱已經(jīng)進入如火如荼備考階段，希望考生能更加系統(tǒng)地掌握教材中的重要知識點，以下是初級會計實務(wù)考試大綱，供考生參考

　　2.投資損益和其他綜合收益的確認。

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位實現(xiàn)凈損益和 其他綜合收益的份額，分別確認當期投資損益和其他綜合收益，并問時調(diào)整長期股權(quán)投 資的賬面價值;投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)享有的部 分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。這里所講的“其他綜合收益”，是指企業(yè)根據(jù) 其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

　　在實務(wù)中，還需要注意以下五個方面：

　　(1)投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投 資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　　(2)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資 企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益和 其他綜合收益等。

　　(3)投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。這里所講“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位 凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目，比如，投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。還需要說明的是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。

　　(4)投資企業(yè)計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交 易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號一一資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。

　　(5)投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動。

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其 他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　4. 長期股權(quán)投資的處置。

　　處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投 資損益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入 其他綜合收益的部分進行會計處理，同時按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn) “資本公積一一其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果對長期股權(quán)投資計提了減值準備，還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。

　　三、長期股權(quán)投資減值

　　(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

　　投資企業(yè)應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬 面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8 號一一資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

　　(二)長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

　　為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資減值準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準備”科目進行核算。

　　長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
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